第六章长期股权投资演示.ppt

第六章长期股权投资演示.ppt第六章长期股权投资?第一节投资企业与被投资企业关系以及核算方法?第二节长期股权投资核算的成本法?第三节长期股权投资核算的权益法?第四节长期股权投资核算方法的转换?第五节长期股权投资减值 CAS 2 (长期股权投资) ?本准则要解决的问题?取得投资时如何确定初始投资成本?-初始计量?持有期间如何确定投资收益?-后续计量(成本法、权益法) ?期末如何确定长期股权投资的价值?-资产减值?处置-损益的结转?成本法与权益法的转换第一节投资企业与被投资企业关系以及核算方法?投资企业与被投资企业关系的类型?控制(对子公司控股) 持股比例 50%以上?共同控制(合营) 合营方持股比例相等?重大影响(联营) 20%-50 %之间?无共同控制或重大影响 低于 20% ?确定:实质重于形式、股权比例有限定长期股权投资类别与核算方法成本法在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量无共同控制或重大影响权益法共同控制(合营) 权益法重大影响(联营) 成本法控制(子公司) 归为“金融资产”核算在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量后续计量类别 CAS 2 -长期股权投资的初始计量( 1) (初始投资成本如何确定?) 实际支付的购买价款 + 相关税费及其他必要支出支付现金合并以外方式按协议约定的价值投资者投入按合并日取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定同一控制下的企业合并(权益结合法) 企业合并(控股合并) 支付的合并对价的公允价值 + 合并相关各项直接费用非同一控制下企业合并(购买法) 发行的权益性证券的公允价值(发行费用冲减溢价发行收入) 发行权益性证券方式债务重组、非货币性资产交换方式见表 2 初始投资成本类别取得方式 CAS 2 -长期股权投资的初始计量( 2) ?入账成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价); 换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益(1) 换出资产-存货,视同销售,差额计入营业利润; (2) 换出资产-固定资产、无形资产的,其差额计入营业外收支; (3) 换出资产-长期股权投资、可供出售金融资产的, 其差额计入投资收益?入账成本=换出资产的帐面价值+应支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价) 非货币性资产交换方式-(1)具有商业实质且公允价值能可靠计量的(2)不具有商业实质或公允价值不能可靠计量入账成本=因放弃债权而享有股份的公允价值+相关税费; 重组债权的帐面余额与享有股份公允价值之间的差额,计入营业外支出。债务重组-债转股初始投资成本取得方式长期股权投资的初始计量-同一控制下的企业合并?初始投资成本按合并日取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定?合并方取得的净资产帐面价值与支付的合并对价的帐面价值的差额,调整资本公积;资本公积不足调整的,调整留存收益。例 1: A 公司向同一集团内 B公司的原股东定向增发 1000 万股普通股(每股面值 1元,市价为 6元),取得 B公司 100 %的股权,并于当日起对 B公司实施控制。合并后 B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日, B公司所有者权益的总额为 4000 万元。借:长期股权投资 40 000 000 贷:股本 10 000 000 资本公积-股本溢价 30 000 000 长期股权投资的初始计量-非同一控制下的企业合并?购买方按支付的合并对价的公允价值(包括合并相关各项直接费用)确定初始投资成本,按支付合并对价的帐面价值贷记有关资产与负债科目,按其差额计入营业外收支。?例2:A公司于 2007 年3月 31 日取得 B公司 70 %的股权,取得该部分股权后能够控制 B公司的生产经营决策。为核实 B公司的资产价值, A公司聘请专业资产评估机构对 B公司的资产进行评估,支付评估费用 200 万元。合并中, A公司支付的有关资产在购买日的帐面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前 A公司与 B公司不存在任何关联方关系。注: A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为 6400 万元,至企业合并发生时已累计摊销 800 万元。 100 000 000 72 000 000 合计 16 000 000 16 000 000 银行存款 20 000 000 16 000 000 专利技术 64 000 000 40 000 000 土地使用权公允价值帐面价值项目长期股权投资的初始计量-非同一控制下的企业合并?例2: A公司支付评估费用 200 万元。注: A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为 6400 万元,至企业合并发生时已累计摊销 800 万元。借:长期股权投资 102 000 000 ( 10000 万+200 万) 累计摊销 8 000 000 贷