南开大学会计学第九章对外投资.ppt

1 企业在其经营过程中,出于各种不同的目的,以自身的资产对其他企业进行不同类型的投资。本章主要介绍投资的基本类型,不同类型投资的确认与计量以及投资损益的核算。本章导读第九章对外投资 2第一节投资概述投资,有广义和狭义之分,广义投资包括企业对内投资和对外投资。对内投资主要是对企业的生产要素的投资,对外投资主要是企业进行的股权性投资和债权性投资等。狭义的投资仅指对外投资。会计是的投资一般是指狭义上的投资。 3投资的类别 4投资类型:按投资方式分类?股票投资可作直接投资或间接投资?债券投资可投资国债、金融债或企业债券?其他投资企业联营时对联营企业的投资。 5投资类型: 按投资性质分类?权益性投资为获取另一个企业的权益或净资产所进行的投资?债权性投资为取得某项债权所进行的投资?混合性投资通过购买混合性证券进行的投资 6投资类型: 会计准则对投资的分类?交易性金融资产——是指为近期交易获取市价差而持有的股票、债券、基金等金融资产的投资。主要特征:以公允价值计量且其变动计入当期损益;持有期较短。?持有至到期的资产——是指为企业从二级市场上购入的到期日固定回收金额可确定的、企业有明显意图和能力持有至到期日的固定利率国债、浮动利率公司债等。主要特征:按实际利率法摊余成本进行计量;有明显的长期性。?可供出售金融资产——是指不属于前两者的投资。既不为交易而持有,又不是意图持有至到期的投资。主要特征:按公允价值计量, 且其变动计入所有者权益。?长期股权投资——是指企业投出的期限在一年或一年以上的各种股权性投资,包括购入股票和其它股权投资。主要特征:持有时间较长;有明显的战略意图。 7投资类型:按投资回收期分类?短期投资——是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。其投资的主要目的在于有效利用企业暂时闲置的资金,获取收益。以上市流通的有价证券为主要投资对象,可随时变现,满足企业对流动性的要求。?长期投资——是指短期投资以外的投资。其投资的目的与企业纵向多元化和横向多元化经营战略有关,以及积累整笔资金以供特定之需。长期投资的资金来源不同于短期投资,是经营性资金循环之外的资金,具备长期性和稳定性。 8公允价值?公允价值是指公平交易中,熟悉情况并且自愿的双方进行资产交换或债务清偿的金额。?公允价值的确定——存在活跃市场的金融工具的公允价值为活跃市场中的报价; 不存在活跃市场的金融工具的公允价值应采用估值技术确定; 有活跃市场但无报价的权益工具投资的公允价值也需要采用估值技术确定。 9第二节交易性金融资产取得时的初始计量?按照取得时的公允价值作为初始确认金额; ?交易费用计入发生当期的损益——“投资收益”账户; ?支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息单独确认为“应收利息”或“应收股利”。 10 第二节交易性金融资产后续计量?各资产负债表日对交易性金融资产进行价值再确认,按现实的公允价值计量并在报表中列示。?以现实公允价值与其原账面余额之差调整该项资产的账面余额。并将其差额认为当期损益,在“公允价值变动损益”账户中反映。