可抵扣暂时性差异的会计处理 公司研究.docx

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可抵扣暂时性差异的会计处理_公司研究
[例]：可抵扣临时性差异的会计处理。甲公司2021年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司估计该设备使用寿命为5年，估计净残值为2万元，2
可抵扣暂时性差异的会计处理_公司研究
[例]：可抵扣临时性差异的会计处理。甲公司2021年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司估计该设备使用寿命为5年，估计净残值为2万元，采纳年限平均法计提折旧。该公司2021年至2021年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。2021年12月31日，公司在进行检查时发觉该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2021年12月31日以前没有计提固定资产减值预备，重新估计净残值仍为2万元，估计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。　　第一步：确定一项资产或负债的税基及其临时性差异
单位：万元
年份　原值　净残值　本期计
提折旧　累计
折旧　本期计提
减值预备　累计计
提预备　账面
价值　税基　临时性
差异　2021　52　2　10　10　0　0　42　42　0　2021　52　2　10　20　0　0　32　32　0　2021　52　2　10　30　12　12　10　22　12　2021　52　2　4　34　0　12　6　12　6　2021　52　2　4　38　0　12　2　2　0　　　表注：
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①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值预备，如2021年账面价值为：52-10×3-12=10万元；累计折旧及累计减值预备之和与原值相差2万元， 是残值。在本例中，残值不存在临时性差异。
②税基为当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的将来流入企业的任何应税经济利益的金额。如2021年税基为：52-10×3=22万元
在本例中，2021年1月1日至2021年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为10万元[（52－2）÷5]，两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为：
借：制造费用等
100 000
贷：累计折旧
100 000
设无其他纳税调整事项，在这两年内，无论财务会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。
计提所得税会计分录为：
借：所得税
330 000
贷：应交税费——应交所得税
330 000
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本例中，2021年12月31日，在不考虑计提减值预备因素状况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52－30）；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固定资产减值预备金额为12万元，其会计分录为：
借：资产减值损失
120 000
贷：固定资产减值预备
120 000
应留意的是，2021年12月31日，固定资产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减值预备的会计处理。
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