货币资金与特殊项目审计.docx

IBMT standardization office【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】
货币资金与特殊项目审计修订版
货币资金与特殊项目审计

内部控制测试
(一)概述
　根据时盘点；
　（4）出纳和会计负责人在场；
　（5）编制库存现金盘点表；
　（6）盘点日在结账日之后，应倒轧账（倒推公式或调节公式）：
　　结账日应存数 = 审计盘点数 + 本期减少数 — 本期增加数
　　比较顺推公式或会计公式：
　　期初数 + 本期增加 – 本期减少 = 期末数
　（7）现金盘点数与日记账余额有差异，应查明原因，并进行调整；
　（8）有冲抵现金的借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明。
库存现金、存货监盘的区别
项目
盘点范围
盘点时间
盘点方式
盘点的再认定
库存现金
?
实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等
审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行
突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点
与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关
?
存货
实地盘点抽查的一定比例存货
资产负债表日
事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10％的存货
与存货认定的“存在与发生”、“完整性”和“估价或分摊”有关
3、抽查大额现金收支
4、检查现金收支的正确截止
5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确
6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露
三、银行存款的实质性测试
1、 核对银行存款日记账与总账。（机械准确性）
2、 分析性复核。（总体合理性）(了解内容)
　　 计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款占银行存款比例，分析资金安全性。
　　3、获取和审查银行存款余额调节表（真实性、估价、机械准确性）(
掌握)
　　审计程序：
　　（1）验证计算正确性；
　　（2）列出未兑现支票清单；
　　（3）追查在途存款；
　　（4）重点审查金额大、期限长的未兑付支票；
　　（5）审查银行已收、企业未入账收入(可能挪用、***)；
　　（6）审查银行己付、企业未入账支出(可能挪用或不正当用途)；
　　（7）编制调整分录(企业未入账项目应调整，以符合权责发生制原则)。
　　银行存款余额调节相符，仍可能存在问题：
　　（1） 虚构未达账项；
　　（2） 出借银行账号；
　　（3） 套取利息；
　　（4） 侵吞、挪用货款；
　　（5） 套转资金。
　　 ?4、函证银行存款（真实性、完整性、所有权）(掌握)
法律依据：各商业银行、政策性银行、非银行金额机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照 国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函
　　函证目的：
　　（1）了解存款实际占有数；
　　（2）了解欠银行的债务(实际债务与或有负债)；
　　（3）了解未登记的银行借款。
　　函证对象：
　　（1） 本年度内存过款的所有银行, 包括已结清的、余额为零的账户；
　　（2） 已取得银行对账单和所有已付支票，仍应函证。
　　 5、检查一年以上定期存款或限定用途存款（分类）
　　一年以上定期存款或限定用途存款，不属流动资产，应列入其他资产类下。
　　 6、抽查大额银行存款收支（所有权）
　　确定是否经过批准，如与被审计单位无关，应作相应记录。
　　 7、审查银行存款收付截止(掌握)
　　资产负债表上银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。为确保正确截止，应确定最后一张支票号码。查证：
　　（1） 小于该号码的已开出支票均应入本期账；
　　（2） 小于该号码的未开出支票不应入本期账；
　　（3） 大于该号码的支票不应入本期账。
　　如果银行已经收到或支出被审计单位款项，应该编制调整分录。（第③、第④类未达账项应编制调整分录，调整报表）
　　 8、检查外币存款折算（估价）
　　 9、检查报表披露（披露）
四、特殊项目审计(重点掌握)
(一)期初余额的审计：应把握适当的度
首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计
1、含义：期初余额是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额
⑴期初余额是所审会计期间期初已存在的余额
⑵期初余额反映了前期交易、事项及期会计处理的结果
⑶期初余额与注册会计师首次打官腔委托相联系