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我国会计准则体系趋同差异分析
盖卫东 陈吉东 我国颁布的新会计准则在内容架构以及具体准则的内容方面与国际会计准则基本上形成了趋同,但它们之间仍然存在着一定的差异。因此,分析差异形成的客观原因,并在此基础上提出完善我国会计准则的具体我国会计准则体系趋同差异分析
盖卫东 陈吉东 我国颁布的新会计准则在内容架构以及具体准则的内容方面与国际会计准则基本上形成了趋同,但它们之间仍然存在着一定的差异。因此,分析差异形成的客观原因,并在此基础上提出完善我国会计准则的具体思路与建议,是提高我国会计准则国际趋同程度的重要环节。

一、我国会计准则与国际会计准则之间的差异

我国会计准则基本上实现了与国际会计准则的趋同,但在关联方关系及其交易的披露、资产减值损失的转回等少数问题上仍存在着一定的差异。具体表现在:
(一)关联方关系及其交易的披露。国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方,所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。而我国由于国有企业及国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准则规定,大部分企业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人,如果没有投资等关系不构成关联企业。因此,我国准则规定,仅同受国家控制但不存在控制、共同控制和重大影响的企业,不认定为关联企业。
(二)资产减值的会计处理。国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动性资产减值准备允许转回,计入当期损益。而我国的资产减值会计准则明确规定,企业按照资产减值准则计提减值损失后,价值恢复的可能性极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值,此类减值损失一经确认不得转回,此规定将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。
另外,我国会计准则与国际财务报告准则在同一控制下的企业合并、公允价值的计量、持有待售的非流动资产和终止经营、设定受益计划、恶性通货膨胀等方面的规定虽有所不同,但并不构成差异。

二、我国会计准则与国际会计准则存在差异的原因分析

国际会计准则主要是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的,其所依据的经济背景也主要是以西方国家较发达的经济环境作为基础。而我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外,还要考虑其他有关问题。因此,造成我国会计准则与国际会计准则之间差异的主要原因是会计环境方面的因素。
从市场经济环境看,一是我国还处于社会主义市场经济的初级阶段,市场体系尚不完善,缺乏充分和公开的市场竞争,企业间的交易行为还不规范;二是我国资本市场的规模和容量均较小,上市公司特别是海外上市公司数量不足,制度变迁的“主要行动集团”还非常弱小,造成我国会计准则与国际会计准则趋同的动力不足;三是国有企业产权制度尚不健全,内部治理结构薄弱,国有股一股独大,或者所有者缺位、内部人控制的现象还较为严重。国有企业缺乏有效的监督机制,普遍存在短期行为,有法不依、故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。
从法律制度方面看,我国属于大陆法体系,国家法律条款规定的内容必须予以遵循,而会计学是一门社会性学科,不是纯技术性的,所以要受到方方面面包括国家法律的制约,加上我国的会计准则制定模式是政府制定模式,所以在准则