税收筹划效果受多种因素制约.docx

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税收筹划效果受多种因素制约
案例的基本状况
C市是一座山城，火车站临江而建，地势较低，进出市区的主要通道是建于上个世纪50年月，提上升度达30多米、长约200米的火车站站前缆车。随着经济进展，客流扩大，站前缆车长期超负荷运1
税收筹划效果受多种因素制约
案例的基本状况
C市是一座山城，火车站临江而建，地势较低，进出市区的主要通道是建于上个世纪50年月，提上升度达30多米、长约200米的火车站站前缆车。随着经济进展，客流扩大，站前缆车长期超负荷运行，运力不足冲突突出。1991年初，某外商拟投资站前缆车改造项目。依据《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，从1991年7月1日起新成立的非生产性中外合资企业，不再享受所得税“两免三减半”的税收优待。该外商为了能享受所得税优待，加快了投资步伐，打算成立新的合资企业实施该项目，拆掉原缆车，原地兴建三条封闭式大扶梯，于1991年6月30日如愿以偿领取了营业执照。1996年，站前大扶梯竣工投入运营。但这时火车站地区的面貌已发生巨大变化，新建的现代化公交广场和多条快速通道，使火车站地区成为四通八达的交通枢纽，大扶梯已不再是进出市区的主要通道。因此，大扶梯自开业以来，客流量始终很小，仅为设计通行量的1/6和可行性报告猜测通行量的1/4左右，经济效益自然难尽人意，合资企业始终处于亏损状态，当时所筹划的享受中外合资企业所得税优待自然化为泡影。
从表面分析，该项目失败是外因所致，即四周环境发生重大变化，导致客流削减，达不到预期收入。但从税收筹划角度看，该项目的失败揭示了学问、时间及费用、筹划人员的独立性对税收筹划的内部制约，表明胜利的税收筹划必需遵循筹划的一般规律和必要程序，与科学决策相结合，对纳税人的投资、生产经营活动作山整体性的支配。
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学问因素——税收筹划胜利的基础
全面把握和综合运用相关学问是税收筹划胜利的基础，相关学问一方面包括财务、税收、相关法律学问，另一方面包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业学问。
在本案例中，投资者具备财税方面的专业学问，意识到中国吸引外资政策导向的变化，加快投资步伐的目的是搭上享受非生产性中外合资企业所得税优待的末班车，使企业享受所得税优待。
然而投资者对投资项目的相关信息和专业学问明显把握不充分。就缆车改造项目而言，新建大抉梯，投资大，时间长，建成后经营方向无法转移，对客流量的依靠性大，具有很大风险。决策的关键是对将来客流量、运力需求进行科学猜测。缆车运力不足是事实，但缓解缆车运力不足的主要手段不是建扶梯，而是已动工或开头规划的火车站改造和几条快速通道的建设。投资者对这方面资料收集不充分，没有将所拥有的学问进行合理的分析和综合运用，割裂了税收筹划与生产经营决策的有机联系，片面强调税收优待，导致了项目的失败。
时间和费用——税收筹划胜利的保障
设计和实施税收筹划要花费必要的时间和费用。首先，时间是获得学问、信息的保障。税法和财务制度正在变得日益完善和简单，为了适应反避税的需要，很多税法变得比较简单。为了获得必要的学问，需要花费时间收集资料，学****和讨论税法及财务制度，对投资及经营项目有充分的熟悉。
其次，设计和实施税收筹划更需要时间的保证。纳税人在进行税收筹划时面临成本与收益的