企业财务会计 第二版 高翠莲 第三章第二节 原材料按实际成本计价.ppt

第二章 存货的核算
第二节 原材料按实际成本法计价核算
存货计价的方式
存 货
取 得
存 货
发 出
先进先出
加权平均
移动加权
个别计价
计划成本+（-）应分摊的成本差异
=实
第二章 存货的核算
第二节 原材料按实际成本法计价核算
存货计价的方式
存 货
取 得
存 货
发 出
先进先出
加权平均
移动加权
个别计价
计划成本+（-）应分摊的成本差异
=实际成本
实际成本法
采购成本
加工成本
其他成本
实际成本=
计划成本+（-）
成本差异
存 货
期 末
成本与可变现净值孰低法
计划成本法
一、原材料取得核算
（一）外购原材料的核算
（一般纳税人）
(1)原材料账户：库存材料成本
(2)在途物资账户：已购买未入库材料成本
在途物资
原材料
采购
入库
入库
出库


(1)单到料到
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款/应付票据

(2)单到料未到
借：在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款/应付票据
借：原材料
贷：在途物资

(3)料到单未到
月末按暂估价
借：原材料（不含增值税额）
贷：应付账款——应付暂估款
下月初红字冲销
(二)投资者投入的材料
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
(三)委托加工物资


委托加工物资
材料
完工
入库
运杂费
加工费
计入成本的税费

(1)向受托方发出材料
借：委托加工物资
贷：原材料
银行存款(运费/装卸费等)

(2)向受托方结算加工费
借：委托加工物资（不含税加工费）
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款\应付账款\应付票据等

(3)加工完成收回时
借：原材料
贷：委托加工物资
银行存款(收回途中发生的各种费用)

(1)消费税的计算
组成计税价格
=(材料+加工费+其他成本)/(1-消费税率)
应交消费税=组成计税价格*消费税率
委托方应将消费税交受托方由受托方交税务局

例：A材料为委托加工的应税消费品，消费税率为30%
为委托加工A材料，宏生企业发出材料成本为100000元，支付加工费用40000元，加工费进项税额为6800元。假设没有发生其他费用。
组成计税价格：（100000+40000）/（1-30%）=200000
应交消费税：200000*30%=60000

（1）发出材料
借：委托加工物资 100000
贷：原材料 100000
（2）支付加工费
借：委托加工物资 40000
应交税费——应交增值税（进项税额）6800
贷：银行存款 46800

(2)消费税的核算
第一种情况：委托加工物资用于直接销售,此时,消费税记入委托加工物资成本,再次销售时不再交纳消费税
借：委托加工物资 60000
贷：银行存款 60000
(由于是受托方向税务局交税,此处不需通过”应交税费”账户核算,直接通过”银行存款””应付账款”账户等核算

委托加工物资验收入库：
借：库存商品——A 200000
贷：委托加工物资 200000

(2)消费税的核算
第二种情况：委托加工物资用于加工其他应税消费品,在本环节交的消费税可在销售加工成的消费品时进行抵扣,所以借记“应交税费”账户
借：应交税费 60000
贷：银行存款 60000

委托加工物资验收入库时：
借：原材料——A材料140000
贷：委托加工物资 140000
假设今后A材料经过加工后加工为B应税消费品，B商品的计税价格为300000元。应交消费税为90000（300000*30%=90000），其中包括上个环节交纳的60000元