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浅议小型会计师事务所质量控制
胜湘娟 目前,在我国会计服务市场上,由于市场的多层次、客户需求的多样化、各种小企业的大量存在,小型会计师事务所的数量很多。小型会计师事务所要想在激烈的市场竞争中求生存,必须完善质量控制。

立有限责任制事务所的人数标准时就会倾向于选择有限责任制。采用有限责任公司制的组织形式,经济赔偿责任限制在固定的范围内,很大程度上削弱了CPA对独立审计质量承担经济责任的责任,降低了审计质量。
(四)小型会计师事务所内部质量管理不严格,复核制度流于形式。审计质量的高低直接取决于事务所的质量控制是否得力。质量控制是事务所生存和发展的基本条件,是维护注册会计师社会地位、取信于社会的重要措施。质量控制可确保工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员;要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则;执行各级督导人员对助理人员工作的指导、监督和复核;针对特殊业务向专家咨询并且对专家遵守职业道德的情况进行督导;创造条件开展各种形式的业务培训,增加执业人员审计业务的经验,提高其分析问题、处理问题的能力。小型会计师事务所普遍内部质量管理薄弱,少数事务所根本不编制审计计划;部分事务所虽编制审计计划,却流于形式,并且审计程序执行不到位、审计报告意见类型不恰当、审计工作底稿不规范。许多小型会计师事务所高层主管由于把大部分时间用于联系业务,根本没有时间把三级复核制度落到实处,不能发挥其真正的作用,审计质量难以保证。

三、小型会计师事务所质量控制强化

(一)加强小型会计师事务所组织形式建设。由于历史和人们观念上的原因,我国绝大多数小型事务所实行有限责任形式。然而,有限责任形式与会计师事务所所承担的责任和职业风险是不相匹配的。作为一个具有高社会责任和高执业风险的行业,如果不能面向社会承担无限责任,其职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。要促进行业执业质量和职业道德的提高,必须加大事务所的执业责任,并有必要全面推进有限责任公司制向合伙制转化。小型事务所因其规模小、CPA人数少,面临外部的竞争压力大,需要以一种更紧密的结合方式来应对市场。同时,在合伙制组织形式下,操作相对简单,有利于小型事务所节约内部管理成本;CPA承担无限责任,能提高投资者和社会公众的信任,便于业务开拓。
(二)完善小型会计师事务所质量控制政策与程序。众所周知,质量就是生命。对于为社会提供公共产品的注册会计师行业来说尤其如此。虽然我国建立了质量控制准则,但是制度的执行流于形式,小型会计师事务所这一问题更严重。一方面小型事务所规模小,从业人员素质较低,业务额和从业人员少,主管人员缺乏珍视事务所声誉、做“百年老店”的打算,导致了小型事务所行为的短期化;另一方面迫于外部市场的压力,小型事务所不得不压低业务收费,从而为降低成本而降低业务质量。会计师事务所建立健全质量控制制度是其有效防范和控制职业风险的根本措施。
1、抓准切入点,承接业务要谨慎,防止客户风险转移。这是做好执业质量控制的重要方法。一是对客户的主要情况,包括历史情况、发展情况、社会声誉、委托目的等要有基本的了解和评估,对内部管理制度不完善、不规范的客户要慎重;二是应按要求签好业务约定书;三是接受业务既要尽力而为,又要量力而行;四是推行“双