浅论内部控制审计评价.doc

浅论内部控制审计评价
时九民 摘要:首先对内部控制审计评价作出定义,并在此基础上讨论了内部控制审计评价的方法及内部控制审计评价报告的编制。以此说明内部控制审计评价的意义。
关键词:内部审计;评价;内部控制
中图分类(工程项目)预算、财务预算、财务报告、统计报表、重大经营决策程序的规定、部门职责范围、内部各项管理制度、人员岗位责任分工等内部控制相关各要素的文档载体,以及必要的原始资料,据以考察评价被审计单位内部控制的健全性、遵循性,并予以评价。
――审计人员实地观察经营生产活动各方面业务循环的实际情况,深入现场观察生产流程与秩序、经营项目业务流程与秩序、物流循环程序与仓储物资管理秩序;验证会计控制体系的有效性,抽样验证会计报表、会计账目、会计凭证、实物(或货币)内控程序,是否合法、正确、严谨、有效。
――所谓重复执行是审计人员选择适当“样本”,即按照被审计单位某一项业务循环固有的轨迹进行重复执行,实际验证相关内部控制程序健全、有效程度及其主要控制点的严谨性、适当性以及发现其缺陷所在。通常采取以下具体方法:
(1)通过货币资金收支,测试现金流转控制状况。除对不相容岗位是否分离和牵制作用等项应认真关注外,并验证库存现金及有价证券是否定期盘存和指定人员监盘(应审验盘存表)、银钱收据的使用与事后的管理等控制环节是否严密等。对银行存款各账户每月是否取得银行对账单,对于双方存款余额的差异是否核对清楚,并对时间差异是否编制相应的“余额调节表”。(2)通过物资流动渠道,测试物流循环控制状况。如采购预算审批与采购方式选用与领导授权;有无询价与比价的监督程序;物资验收入库控制程序是否严密;采购与仓储岗位分离及仓储保管责任制度;物资出库审批授权的制约性;定期盘点情况及盈亏处置的合规性等控制环节验证。(3)通过业务(劳务)销售收入及价款回收测试业务循环控制状况。如业务(劳务)销售合同签订授权与管理;发货票等票证的使用、稽核、回收、管理监控;价款折让的授权及价款回收责任的控制验证。(4)对各项成本费用的形成、计算、摊销、分配的真实性,是否遵循了财务制度和会计方法一贯性原则进行实际抽查验证。(5)对各项期间费用支出审批授权及其审批额度权限的划分控制情况,测试管理费用、经营费用的控制程度进行实际抽查验证。(6)长期投资是否纳入规范核算,投资的权益是否得到严谨控制,长期投资盈亏处置是否遵循“权益法”,并及时结算和转账,保持投资权益的有效控制。(7)审计人员认为有利于内部控制评价的其他必要采用重复执行法进行验证的内容与方法。
三、内部控制审计评价报告
内部控制评价审计报告,是审计人员进行内部控制评价的结果。其报告模式应该采用“详式”的审计报告模式;除具备《内部审计具体准则――审计报告》规定的内部审计报告的要素内容外,应说明被被审计单位基本情况、审计评价概况、审计评价依据;报告正文的重点内容是客观地评价被审计单位的内部控制状况的健全、有效程度和存在的缺陷。
审计评价内容,如果是按《内部控制审计具体准则》的“五要素”内容全面进行审计评价,应按要素项目分类报告审计评价意见;如选取其中某几项要素内容进行审计评价,则应说明选取的原因,也应就已审计评价的要素项目分类报告审计评价意见。“控制环境”要