5作业成本法Activity-BasedCosting-用.ppt

5作业成本法Activity-BasedCosting-用
作业成本法的产生
萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一概念。
发展：乔治·斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。
形成：罗宾·库伯（美）与罗伯特·卡普兰对作业成X作业中心
产
品
作业成本法基本思路
作业成本法基本程序
确定企业主要作业和作业中心
确定各项作业成本动因
以作业中心为成本库归集和分配成本
将各作业中心的成本分配到最终产品
（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）
某作业中心成本分配率＝
该作业中心的可追溯成本
该作业中心成本动因耗用总数
某产品应分配的间接制造费用＝
该产品耗用的成本动因数量＊该作业中心成本分配率
成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：
BACK
作业成本法应用举例
某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。其他有关资料见表：
项目
甲产品
乙产品
合计
产　　量
直接工时
直接材料
直接人工
1000
300
140 000
8 000
5000
900
260 000
19 000
400 000
27 000
成本合计
655 000
按作业成本法作：
根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成本库的可追溯成本如表所示。
项目
甲产品
乙产品
合计
直接材料
直接人工
材料采购
材料处理
设备调试
设备运行
质量检验
产品分类包装
140 000
8 000
260 000
19 000
400 000
27 000
29 000
13 000
15 000
156 000
7 000
8 000
成本合计
655 000
各作业库成本动因及其数量如表11—2所示。
表11—2
各项作业资源耗费及成本动因
作业中心
材料采购
材料处理
设备调试
设备运行
质量检验
产品分类包装
成本动因
材料重量
材料移动次数
调试次数
机器小时
检验时间
分类次数
可追溯成本
29 000
13 000
15 000
156 000
7 000
8 000
作业量
其中：甲产品
乙产品
145 000
38 000
107 000
52
21
31
5
3
2
1 300
900
400
70
26
44
50
18
32
材料采购作业中心成本分配率＝29 000÷145 000=
材料处理作业中心成本分配率＝13 000÷52＝250
设备调试作业中心成本分配率＝15 000÷5＝3 000
设备运行作业中心成本分配率＝156 000÷1 300＝120
质量检验作业中心成本分配率＝7 000÷70＝10
产品分类包装作业中心成本分配率＝8 000÷50＝160
某作业中心成本分配率＝
该作业中心的可追溯成本
该作业中心成本动因耗用总数
作业中心
成本动因率
甲产品
乙产品
作业成本
合 计
成本动因量
作业成本
成本动因量
作业成本
材料采购
材料处理
设备调试
设备运行
质量检验
产品分类包装

250
3 000
120
100
160
38 000
21
3
900
26
18
7 600
5 250
9 000
108 000
2 600
2 880
107 000
31
2
400
44
32
21 400
7 750
6 000
48 000
4 400
5 120
29 000
13 000
15 000
156 000
7 000
8 000
合计
135 330
92 670
228 000
根据成本分配率和各产品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品中，
如表11—3所示。
表11—3
作业成本分配表
作业中心
甲产品
乙产品
总成本
单位成本
总成本
单位成本
直接材料
直接人工
制造费用
140 000
8 000
135 330
140
8

260 000
19 000
92 670
52


合计
283 330

371 670

根据上述结果，变质产品成本计算表如表11—4所示。
表