5章 金融资产.ppt

5章_金融资产
一、交易性金融资产
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2．属于进行企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时
借:应收利息，贷:投资收益
3 .收到上列现金股利或债券利息时
借:银行存款，贷:应收股利、应收利息
2007年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 100万元(其中包括已宣告发放的债券利息40万元)，另支付交易费用30万元。2007年2月5 日，A公司收到该笔债券利息40万元。2008年2月10日，A公司收到债券利息80万元。
(1)2007年1月8日，购人B公司债券时: 借:交易性金融资产——成本 20 600 000 应收利息 400 000 投资收益 300 000 贷:银行存款 21 300 000
(2) 2007年2月5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:借:银行存款。 400 000 贷:应收利息 400 000
(3) 2007年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时:借:应收利息 800 000 贷:投资收益 800 000 (4) 2008年2月l0日，收到B公司的公司债券利息时:借:银行存款 800 000 贷:应收利息 800 000

交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余额的差异计入当期损益。
1．资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额时，应按二者之间的差额
借:交易性金融资产—公允价值变动
贷: 公允价值变动损益
2．交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间差额
借: 公允价值变动损益
贷:交易性金融资产一公允价值变动
承上例，假定2007年12月31日，A公司购买的该笔债券的市价为2 080万元。A公司应作如下会计处理:
2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时:
借:交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷:公允价值变动损益 200 000
在本例中，2007年12月31 日，该笔债券的公允价值为2 080万元，账面余额为2 060万元，公允价值大于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方
三、交易性金融资产的处置

，应按实际收到的处置价款，借:银行存款；
，贷：交易性金融资产—成本， —公允价值变动(或借方)
，贷：或借：投资收益
，将该交易性金融资产持有期间已确认公允价值变动净损益，转入“投资收益”科目，借或贷“公允价值变动损益”
承前例，假定2008年1月1 5日，A公司出售了所持有的B公司发行的公司债券，售价为2 085万元，应作如下会计处理
借:银行存款 20 850 000
贷:交易性金融资产——成本20600000
——公允价值变动 200 000
投资收益 50 000
借:公允价值变动损益 200 000
贷:投资收益 200 000
第三节 应收款项
应收款项包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。
一、应收票据的贴现
持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记应收票据或“短期借款”科目。
【例】甲企业2