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61对外投资
例：
2007年1月1日，甲公司用银行存款从二级市场上支付价款1050000元，购入某公司于2006年1月1日发行的债券，该债券面值100万，期限3年，年利率2%，每年年末计算利息，2006年度的利息尚未发放。另发生交易，面值1000元。甲公司按1040元的价格购入1000张，另支付交易费用1万元，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。甲公司将该笔投资划分为持有至到期投资。
解答
（1）取得时：
借：持有至到期投资——成本 1000000
利息调整 50000
贷：银行存款 1050000
（2）实际利率的计算：
债券账面价值=债券各期利息贴现值+债券本金贴现值
1050000=120000×(P/A,i,5)+1000000×(P/S,i,5)
试商法:
由于是溢价，实际利率应小于票面利率12%。
假设为11%，则等式右边=120000×+1000000×=1036958
假设为10%，则等式右边=120000×+1000000×=
故实际利率应为10%和11%之间。
用插值法：求得I=%
（3）每期的摊余成本计算如下:
债券摊余成本计算表
计息
日期
现金流入
1=面值×票面利率
利息收入
2=上一期4×实际利率
差额摊销
3=1-2
摊余成本
4=上一期4-3

1,050,000

120,000
111,930
8,070
1,041,930

120,000
111,070
8,930
1,033,000

120,000
110,118
9,882
1,023,118

120,000
109,064
10,936
1,012,182

120,000
+1,000,000
107,818
12,182
0
合计
1,600,000
550,000
50,000
——
（4）2007年12月31日，
借：应收利息120000
贷：投资收益111930
持有至到期投资——利息调整8070
（5）实际收到利息：
借：银行存款 120000
贷：应收利息120000
（6）2008、09、10、11年12 月31日确认利息收入的处理类似。
（7）债券到期时
借：银行存款 1000000
贷：持有至到期投资——本金 1000000
示例
甲公司2007年年1月3日购入乙公司2007年年1月1日发行的五年期债券，票面利率10%，面值1000元。甲公司按960元的价格购入1000张，另支付交易费用1万元，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。甲公司将该笔投资划分为持有至到期投资。
解答
（1）取得时：
借：持有至到期投资——成本1000000
贷：银行存款 970000
持有至到期投资——利息调整 30000
（2）实际利率的计算：
债券当前账面价值=债券各期利息贴现值+债券本金贴现值
970000=100000×(P/A,i,5)+1000000×(P/S,i,5)
试商法:
由于是折价，实际利率应大于票面利率10%。
假设为11%，则等式右边=100000×+1000000×=963040
用插值法：求得I=%
（3）每期的摊余成本计算如下:
债券摊余成本计算表
计息
日期
现金流入
1=面值×票面利率
利息收入
2=上一期4×实际利率
差额摊销
3=1-2
摊余成本
4=上一期4-3

970,000

100,000
104,857
4,857
974,857

100,000
105,382
5,382
980,239

100,000
105,963
5,963
986,202

100,000
106,608
6,608
992,810

100,000
+1,000,000
107,190
7,190
0
合计
1,