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浅谈售后回租的会计处理问题
李慧琼 摘 要:随着经济的发展,售后回租交易已经成为一种重要的融资手段。文章通过对售后回租的会计处理的了解,将其与售后回购、融资租赁作比较,从而得出售后回租的优缺点,并从中了解到什么时候使用售后回租方买方无关,卖方仍对售出的商品实施控制。
售后回购交易中,企业销售商品在附有购回协议的方式下,发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额,在“待转库存商品差价”科目核算,不确认收入。如果回购价格高于原售价的,应在销售与回购期间内按期计提利息费用,计提的利息费用直接计入当期财务费用。企业日后重新购回该商品时,按购入物资处理;同时,将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。期末,“待转库存商品差价”科目的借方或贷方余额,分别在资产负债表的“其他流动资产”或“其他流动负债”项目中反映。”
售后回购包括出售和回购两个方面。假设河南银鸽在出售包装纸生产线部分生产设备后,又重新回购。一般来说回购的价格应该会低于出售的价格。这样做只能暂时缓解企业的资金困难,而且售后回购的期限不会很长,可以说是肯定低于售后回租的租赁期的。所以说售后回购只是在企业在短期内急需用钱的时候才比较实用。
综上所述,售后回租比较适合所持资产昂贵、且最近资金短缺的企业,特别适合一些持有较多固定资产的企业,如航空公司、房地产公司等;而售后回购就比较适合一些商品流动快、所持资产不那么昂贵的、资金暂时短缺的企业,如一般制造业。
(二)售后回租与融资租赁的比较
融资租赁的实质是企业选定某项资产后,由租赁公司购入资产,再将资产租赁给企业的一种最直接的方式。租赁期内,租赁公司将资产除所有权外的权利和义务以租金的形式转让给企业,企业拥有资产的使用权及负有购买资产所发生的相关费用,租赁期满后,租赁公司以名义价格将资产所有权及资产残值一次性转让给企业。
融资租赁与售后回租的区别在于是否拥有资产,也就是说售后回租是在拥有某项资产的前提下,但因企业资金周转问题而将资产出售再从购买人那里租回来的交易;而融资租赁是需要某项资产,但其本身并不拥有,所以从租赁公司租回资产来使用。两者在本质上是有区别的。
融资租赁的优点在于可以根据自己企业的需要选择要租的资产,不受任何限制,且在租赁交易结束时还能以非常低廉的价格拥有此项资产;而售后回租相对来讲就会受到企业自身持有资产的限制,只能是将自己持有的资产出售后再租回来。如果企业需要其他的资产,但资金又不够的情况下,选择融资租赁会比较适合。但两者都有解决企业资金短缺的作用。
所以,一般情况下,融资租赁较售后回租而言略占优势。但如果企业自己本身已经拥有企业所需的资产,因企业资金周转问题,导致继续持有会加重问题,这时售后回租就比较适合企业进行融资。企业在进行售后回租交易后,既可以继续使用资产,又解决了资金的问题。





四、售后回租的优缺点
(一)售后回租的优点
。售后回租交易从本质上讲是一种融资行为,企业通过分期付款的方式取得资产,在租赁期满时可以取得资产所有权。国际会计准则规定,如果租回是一项融资租赁,这种交易是出租人提供资金给承租人并以资产作为担保的一种方式。企业通过出售资产取得现款达到融资的目的,同时又通过租赁取得该项资产的使用权,所以不影响企业正常的生产经营活动。因此资产销售业务是租赁业务的衍生行为,销售资产发生的损益也不能作为当期损益予以确认,应在以后会计期间递延,在未来的租赁期内予以确认。由于销售资产的当期不能确认收益,会计收益比实际收益低,降低了税赋计价基础,所以,税收相应减少,即使资产转让收益在以后会计期内递延会增加后期收益金额,总体上对企业来说还是有利的,相应增加了企业的财务利益。《企业会计制度》规定,融资租入固定资产,能够合理确定租赁期,届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期,届满时能够取得租赁资产所有权的,应当按租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间计提折旧。税法规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。因为税法规定,如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但抵免的期限最长不得超过5年。
,缓解现金压力。由于售后回租是一个完整的交易。出售是形式,融资是实质。承租企业出售其自有设备的环节,在法律上变更了该资产的所有者,使出租人成了该资产的法律所有人,承租人本身获得现金即资金的流通。出租人购买承租人的资产实质上