企业会计准则讲解1.pptx

新企业会计准则讲解
财政部会计司 深圳
1
第一页，共95页。
讲解项目
1. CAS16：政府补助
2. CAS17：借款费用
3. CAS18：所得税
4. CAS3： 投资性房地产
5. 化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况
终止资本化的时点
13
第十三页，共95页。
CAS17：借款费用
三、借款费用资本化金额的确定
借款费用允许资本化的借款费用扩大了：由专门借款扩大到一般借款
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同
专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩
14
第十四页，共95页。
CAS17：借款费用
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本
应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入
15
第十五页，共95页。
CAS17：借款费用
（二）一般借款利息费用资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化
资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定
一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均数
16
第十六页，共95页。
CAS17：借款费用
华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程资产支出如下：
20×7年1月1日，支出1500万元
20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元
20×7年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元
17
第十七页，共95页。
CAS17：借款费用
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，%。
假定全年按360天计。
18
第十八页，共95页。
CAS17：借款费用
计算专门借款利息资本化金额:
20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×%=。
20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。
计算一般借款利息资本化金额：
一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=%
20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。
20×7年一般借款利息资本化金额=1000×%=
20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元。
20×8年一般借款利息资本化金额=1750×%=。
19
第十九页，共95页。
CAS17：借款费用
公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
20×7年利息资本化金额=＋=。
20×8年利息资本化金额=80+=。
有关账务处理如下：
20×7年：
借：在建工程 2 342 000
贷：应付利息 2 342 000
20×8年：
借：在建工程 2 142 300
贷：应付利息 2 142 300
20
第二十页，共95页。
CAS18：所得税
一、确认递延所得税的必要性
二、资产和负债的计税基础
三、递延所得税资产和负债的确认
四、所得税的确认和计量
五、衔接规定
21
第二十一页，共95页。
CAS18：所得税
一、确认递延所得税的必要性
递延所得税的确认体现了：
、负债的界定
－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税