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公允价值计量
3、进步阶段
2006 年2 月，财政部发布新会计准则体系，在坚持历史成本的基础上适度谨慎地引入了公允价值。公允价值这种计量属性的入，这体现了我国会计准则国际化趋同，其中最大的亮点在于公允价值适用范围的扩大，而这种趋同采用方法的可靠性的顺序，确定选择顺序。
公允价值对企业的资产和负债进行计量过程中还要不断的强化信息技术的应用，加强对公允价值估值模型的控制，尤其是使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制。准确应用财务估值技术，可以更好地提高公允价值的社会公信力。
（二）关于是否应该引入“计量单元”概念
计量单元是资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
计量单元可以是单项资产或负债，例如一项金融工具或者一项非金融资产；也可以是资产组、负债组或者资产和负债的组合。
企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于资产或负债的计量单元。
应该引入计量单元概念。
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
计量单元通常具有独立于其他单元的、本身不可分割的现金流量，独立的现金流量是对该计量单元进行合理估价的重要依据。
不同使用、管理和监控方式而形成的不同规模的计量单位将有不同的价值，因此计量单元在公允价值计量中是一个不可或缺的概念，有必要明确“计量单元”概念，并需要结合其他准则做出一致性的规范。
（三）关于非金融资产最高效和最佳方式使用假定
在规范非金融资产的公允价值时，征求意见稿采用了与《国际财务报告准则第 13 号》相同的原则：最高效和最佳方式使用。
通过向国际会计准则理事会咨询，并借鉴我国资产评估实务中的相关规定，征求意见稿最终确定使用“最佳用途”的表述方式。
企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途的方式产生经济利益的能力， 或者通过将该资产出售给能够使其用于最佳用途的其他市场参与者的方式产生经济利益的能力。
最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的价值最大化时该非金融资产的用途。
鉴于公允价值计量目标与资产评估目标基本一致, 我国借鉴了资产评估理论和方法。
资产“最高效和最佳方式使用”，是一个估价概念;估价技术(市场法、收益法和成本法)也与资产评估方法趋同。
显然，作为盈利主体的卖方会尽力寻求能够高效地使用该资产的买方，从而卖出更高的价格，可观察的市场价格恰恰反映了资产在最高效使用下的价值。在不存在报价的情况下，计量主体需要估计市场对高效使用的设定，这也是资产评估实务所采用的一项标准。
相比较“最高效和最佳方式使用”，“最佳用途” 更加精简。
作为以盈利为目的的卖方，最高效使用的直接体现是经济利益的最大化，在没有违法、没有破坏环境或伤害其他利益相关者的前提下，最大经济利益往往是最佳用途的重要判断标准，因此可以简化为最佳用途。
而当这种为追求最大利益的高效使用因严重影响环境或违法违规从而被普遍认为不是最佳用途时，此时的最高效使用也就不能作为确定非金融资产公允价值的确定基础，而最佳用途的表述就显得更有意义。因此，“最佳用途”不论是内涵还是表述形式都是更优的选择。
（四）关于持续与非持续的公允价值计量分别披 露的必要性问题
《国际财务报告准则第 13 号》要求分别以“持续的公允价值计量”、“非持续的公允价值计量”进行表述。
我国的征求意见稿在公允价值披露中与国际会计准则保持了一致，也提出了两类公允价值计量的不同披露要求：
一类是对于其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日都需要以公允价值进行计量的，例如对交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值的计量；
另一类是其他相关会计准则要求或者允许企业仅在特定情况下的资产负债表日以公允价值进行计量的，例如对投资性房地产公允价值的计量。
因为两种类型的公允价值计量有着各自的使用公允价值计量的条件、计量级次变化、计量级次的调整原因、损益的归属方式，因此，有着各自的披露重点，有必要对这两种类型的公允价值计量进行分别披露。
对于持续的公允价值计量，有可能会出现不同公允价值的级次变化，应披露在各级次之间转移的金额、转换原因和转换时点，还应披露期初余额与期末余额之间的调节信息，包括计入当期损益的利得或损失总额及项目，以及计入当期其他综合收益的利得或损失总额等。
而对于非持续的公允价值计量，应重点披露选择公允价值计量的条件和原因。
划分公允价值级次的主旨是解决公允价值计量的可靠性问题,可靠的计量结果直接在报表中确认,不必进行额外披露;不可靠的信息在报表确认的同时还要增加披露内容