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公允价值准则新动态：美国公允价值计量准则解析
牛 艳等 美国财务会计准则委员会(FASB)在2004年相继发布了“公允价值计量(Fair Value Measurements,简称FVM)”征求意见稿和公告工作草案后,于2006。定义中“有序交易”是FASB首次启用的概念,“有序交易”与国际会计准则理事会(IASB)和我国财政部规定的“公平交易”的概念有较大的差异。“有序交易”强调在市场上充分披露以及资产或负债持有者的主动性,而“公平交易”则强调交易本身的非强迫性。“有序交易”的概念可以涵盖“公平交易”的概念。定义中“脱手价格”决定者是资产或负债所有者以外的市场活动,在引入更多的市场因素,增加公允价值的客观性做出了更多的努力,使得公允价格更加可靠。SFAS 。该公告划分了公允价值的计量等级,并更加信赖基于外部市场价格计量的公允价值;同时对于其他等级的公允价值提出更严格的披露要求,以维护计量的可靠性。
(2)提高了公允价值的地位。公允价值计量属性和地位问题也一直受到争议。传统观点认为,公允价值与历史成本是财务会计最主要的两个计量属性,是相抗衡的。因为历史成本有很强的可靠性,而公允价值却更多地信赖于主观判断,因此可靠性低,但这种观点越来越受到了质疑。有观点认为,公允价值的地位应当高于其他计量属性,是其他计量属性的目标和归宿(李孝林,2006)。此次SFAS ,突出了公允价值的领导地位。、收益法、成本法。市场法从同样的或者类似的资产或负债的市场交易中获取价格和其他相关信息;收益法通过估价技术将未来的数量总计(如现金流或收入)转化为现值(通过折现);成本法,是资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物,并在扣除耗损的基础上调整而得出金额。SFAS ,将公允价值置于目标的位置,提高了公允价值的地位。

二、美国公允价值计量准则对我国会计准则体系的启示

SFAS 。

(一)增强公允价值的可靠性我国新会计准则中,公允价值是指:资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自




愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。与SFAS ,我国新会计准则将公允价值定义为在交易双方自愿交易的基础上产生的金额,而没有明确表示关注脱手价格。在某些情况下(如关联方交易)即使交易双方自愿,所制定的价格也缺乏公允性,同时也降低了可靠性。我国的新会计准则对于公允价值制定者的规定仅限于交易双方,而未将其扩展到市场参与者的范围,因此,公允价值的制定由于没有经过充分的市场均衡,而包含了更多的参与主体的主观成分或假设成分,可靠性有待提高。

(二)划分公允价值等级财务报告主体运用估价技术来处理与资产或负债有关的信息,最终获得公允价值。SFAS (inputs),并将最高级别赋予市场投入即等级一(Level 1),将最低级别赋予实体投入即等级三(Level 3)。在不同情况下,用于估计公允价值的估价技术