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第3章企业所得税会计处理方法(2)
ACCOUNTING
第3节资产负债表债务法的理论基础与核算程序
一、资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法,是指从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用的一种所得税会计处理方法。
二、所得税会计的一般程序
。
,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
,作为递延所得税。
,将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,作为当期所得税。
。
当期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的递延所得税负债-本期发生的递延所得税资产。
准则规定:资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,
或者说是将来收回资产时可以抵税的金额。
公式表示如下:
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
第4节资产的计税基础
例1. A公司存货账面余额为100万元,已提存货跌价准备为10万元。
分析:存货账面价值=100-10=90万元
存货计税基础=100万元
例2. A公司应收账款余额为500万元,已提坏账准备为100万元。
分析:应收账款账面价值=500-100=400万元
应收账款计税基础=500万元
,原价为1000万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收处理允许加速折旧,企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。计提了2年的折旧后,会计期末,企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
固定资产账面价值=1000-200-80 =720万元
固定资产计税基础=1000-200-160=640万元
,会计上按5年摊销,但税法规定按10年摊销。取得该项无形资产1年后。
无形资产账面价值=200-40 =160万元
无形资产计税基础=200-20=180万元
第5节负债的计税基础

准则规定:负债的计税基础,是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。即支付负债时税前不允许抵扣的金额,用公式表示:
负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
例5. A公司2007年末预计负债账面余额为100万元(预计产品保修费用),税法规定产品保修费用在实际支付时抵扣。
预计负债账面价值=100万元
预计负债计税基础=100-100=0
例6. A公司当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元,尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元。
应付职工薪酬账面价值=1000万元
应付职工薪酬计税基础=1000-0=1000万元
例7. A公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款,金额为2500万元,作为预收账款核算。按照适用税法规定,该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。
预收账款账面价值=2500万元
预收账款计税基础=2500-2500=0
例8. A公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定,接到环保部门的处罚通知,要求其支付罚款500万元。税法规定,企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日,该项罚款尚未支付。
其他应付款账面价值=500万元
其他应付款计税基础=500-0=500万元