《审计风险应对》.ppt

第九章 风险应对
2022/6/2
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总体应对措施
进一步审计程序
控制测试
实质性程序
应对舞弊导致的重大错报风险
主要内容
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总体应对措施的内容
收集和评价审计证据中保持职业怀疑态度的必分的，注册会计师应当辅以其他控制测试 (对控制的监督)
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，应实施下列审计程序
获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据
确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据
三、控制测试
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控制测试的时间
开 始
该控制是否针对特别风险
该控制在近两年是否被测试过
考虑是否在本年度测试该控制：
控制是否有变化
显示需要测试的因素，如复杂的人工控制
为满足每年测试一部分控制的要求而测试
在本年度测试该控制
三、控制测试
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控制测试的范围
在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率
在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度
为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性
三、控制测试
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控制测试的范围
通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围
在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
控制的预期偏差
三、控制测试
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实质性程序的内涵和要求
是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序
注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序
四、实质性程序
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针对特别风险实施的实质性程序
如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序
如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据（而不能仅实施实质性分析程序）
四、实质性程序
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实质性程序的性质
按照实质性程序的目的和方法
细节测试（test of details）
实质性分析程序（substantive analytical procedure）
按照实质性程序应用的对象
针对账户余额的实质性程序
针对交易类别的实质性程序（针对交易类别的细节测试经常和控制测试一起进行，构成双重目的测试）
针对列报的实质性程序
四、实质性程序
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实质性程序的性质
细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试
对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序
四、实质性程序
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实质性程序的时间
如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末
在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险
四、实质性程序
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实质性程序的范围
在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果
注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广
如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围
四、实质性程序
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舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
针对财务报表层次的总体应对措施
针对舞弊导致认定层次的重大错报风险而实施的程序
针对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的程序
五、应对舞弊导致的重大错报风险
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总体应对措施
考虑人员的适当分派和督导
考虑被审计单位采用的会计政策(操纵利润)
在安排进一步审计程序时应避免被当事人预见或事先了解
对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序
调整审计程序的实施时间，使之有别于预期的时间安排
运用不同的抽样方法，以便考察结果的稳定性
对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序
以不预先通知的方式实施审计程序
五、应对舞弊导致的重大错报风险
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针对舞弊导致认定层次的重大错报风险实施的审计程序
改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据
改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个