固定资产融资租赁会计处理 融资租赁固定资产初始确认会计处理.docx

固定资产融资租赁会计处理_融资租赁固定资产初始确认会计处理
《企业会计准则第21号——租赁》（简称租赁准则）规定，融资租赁又称设备租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报的具体表现形式有重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。第四种计量形式就是狭义的公允价值范畴。其中，公允价值中的“公允”就是指能得到社会大众的普遍许可和认同。所谓公允价值，通俗的说，就是某项资产在某一时点上的公认价值，是社会大众普遍认同和接受的价值，这个价值的取得必须是在活跃的市场，能够让市场所接受的价值，就如同证券交易市场上的股票价，房地产交易市场上的房价等。它反映的是一个时点上某项资产的公认价值。因此，狭义的公允价值也可以理解为现行市场价。
　　（三）融资租赁初始确认中的公允价值 融资租赁固定资产初始入账价值按孰低原则来确认。即租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。租赁准则并没有指明融资租赁固定资产初始确认的公允价值是什么，有哪些具体表现形式。本文认为，此处的公允价值应该是狭义的公允价值，对应的是现行市场价格，而不是广义的公允价值范畴，否则就不能与后者的现值进行对等比较了。也就是说，融资租赁初始确认时，出现了两个可供选择的公允价值，现行市价和现值。租赁准则规定融资租赁固定资产的入账价值按现行市价与最低租赁付款额现值孰低法来确认，这是本着谨慎性原则的考虑。当租赁开始日租赁资产的现行市价大于最低租赁付款额现值时，融资租赁固定资产的入账价值按最低租赁付款额现值来确认；当租赁开始日租赁资产的现行市价小于最低租赁付款额现值时，融资租赁固定资产的入账价值按租赁资产的现行市价来确认。事实上，第一种情况可以顺理成章地进行，第二种情况却出现了初始计量与后续计量数量上不平衡的矛盾局面，需要改进。










　　二、基于租赁内含利率角度的分析
　　租赁内含利率是指租赁开始日，最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。撇开未担保余值、初始直接费用等干扰因素的影响，租赁内含利率就是租赁开始日，出租人未来现金流入量的现值与租赁资产的当日市场价格相等的折现率。换句话说，在确保租赁内含利率的前提下，租赁资产租赁开始日的市场价格（公允价值）就是最低租赁收款额现值的外在表现，最低租赁收款额现值决定租赁资产租赁开始日的市场价格（公允价值）。二者的关系就是价值与价格的内容与表现形式、决定与被决定的关系。从租赁内含利率角度来讲，融资租赁固定资产的入账价值应按最低租赁付款额现值来确认，而不应该按现行市价与最低租赁付款额现值孰低法来确认，这样就避免了前后数量不平衡的矛盾。






第 4 页