税收通则法执行编立中法基本问题探讨.doc

1 税收通则法执行编立法基本问题探讨【摘要】税收通则法是规范税收活动中基本问题、共同问题和综合问题的一般性法律, 我国相关的立法工作也以进入专家稿的起草阶段。围绕税收通则法立法基本问题的探讨也已在学界、实务界等广泛地开展、深入。本文以税收通则法的一内部组成部分——执行编为范围, 分别对执行编在通则法中的定位、与相关法律的关系、相关的基本内容及立法架构等基本问题进行探讨,并提出相关对策与方案。【关键词】税收通则法税收强制执行立法架构【正文】随着我国社会主义市场经济的不断发展、社会主义法治建设的不断深入, 建立起一个完整、完善的法律体系的要求已经变得越发迫切,而具体反映在财政税收领域, 伴随着公共财政、依法治税和税制改革的发展, 制定一部规范税收基本问题的税法通则法更是提上了立法议程, 而税收通则法专家稿的起草也早已启动。从宏观上来看, 税收通则法的制定不仅仅是我国内在发展的必然需求, 同时也是对国外税收立法发展状况的有力回应, 因为在税收法典化进程中采用通则化模式已被广泛采行; [1] 从微观上来看,税收通 2 则法的制定是对保护纳税人权利及提高征税效率双重认识、肯定的需要,因为我国现有税收领域的法规虽然数量繁多, 但由于主旨不明、单一或阶位不高, 真正能起到保护纳税人权益兼顾征税效率作用的法规却尚为缺乏。可以说我们当前的问题是如何将税收通则法制定好, 而要制定出一部理念先进、内容完善、框架体系科学的高质量的税收通则法,除了需要我们对通则法从整体上把握好其基本问题外, [2] 进一步需要的是在此基础上将通则法分解成几大部分, 更细致地对每一部分作深入的研究, 这也正是我们税收通则法起草立法所处的阶段。也正因此, 作为税收通则法的一个重要组成部分, [3] 主要规范税收强制执行制度的执行编立法同样需要我们认真总结我国相关税收立法经验、借鉴国外相关税收立法实践, 研究税收通则法执行编立法中的理论和实际问题。一、执行编在通则法中的定位尽管可以从取之于民、用之于民的角度,强化税收的道德色彩; 可以从宪法的角度, 设计种种强化税收与财政支出的互动关系; 历史上形成的良好的税收环境和纳税意识, 对促进人们自觉纳税可以起到积极的作用等等, 但这些对于保障国家正常的财政开支是远远不够的, 更何况从立法 3 者的角度而言,由于税收与财政给付之间的联系较为间接, 特别是由于财政支出过程中的浪费、挪用甚至***, 使纳税人对政府陷入一种不信任状态。如果将财政收入基础建立在纳税人非强制, 或自愿的基础上, 国家的财政开支将是无法维系的。从而我们说税收是一种强制性的给付, 不仅体现在税收的发生阶段, 更体现在税收的实现阶段, 而税收实现阶段的强制性则集中反映在了执行制度。理解税收执行在税收强制理论上的重要性, 有助于我们进一步在通则法中对执行编进行定位。根据现代汉语词典, “定位”解释为“把事物放在适当的地位并做出某种评价”,那么对于执行编在通则法中的定位,其任务即在于如何适当地确定执行编在通则法中的地位, 并对它做出相应的评价。当然要正确定位执行编, 我们就不得不落实到税收强制执行制度本身的分析, 因为后者在一定程度上即决定了前者在通则法中的定位了。税法按照职能作用的不同,可以分为税收实体法和税收程序法, 前者是规定税务行政法律关系当事人事实上的权利和义务关系的法律, 如个人所得税法等各种税种法, 后者是与税收实体法相对的, 为了保证税收实体法所规定的权利义务关系的实现而规定的程序方面的法律, 如我国现有的征 4 管法。而我国税收通则法由于其通则法的定位, 其实体法规定的范围也将仅限于一些基本的内容,如税法基本原则、纳税人权利、纳税义务的一般规定、法律责任等, 税收通则法更多的篇幅将是税收征纳程序的规定。而对于税收征纳程序的内容, 一般认为包括一般程序规定、税收的确定、税收的缴纳和征收、税收的执行等, [4] 可以说税收的执行程序与其他税收征纳程序都是税收征纳程序中不可或缺的组成部分, 各自承担着不同的税收使命, 共同构建成一完整之税收征纳程序。那么税收的执行程序到底承担着一个怎样的税收使命?一言以蔽之,税收的执行程序是税款征收的保障制度, 可以说若缺失了税收的执行程序, 国家的税收入库权很有可能将无法得到实现, 也从这一角度, 我们可以说税收的强制执行权是国家征税权的最有力体现。税收的执行程序一方面在保证国家税款及时、足额入库的同时, 另一方面又极易可能对广泛的纳税人的合法权益构成侵害, 毕竟税收的强制执行是对纳税人财产最直接、最外力的剥夺, 一旦程序设计上出现问题, 将对纳税人造成无法挽回、难以估量的损失。因此设计一个注重效率与公平、体现正义要求的税收强制执行制度至关重要, 必须在保障国家税收利益与保护纳税人合法权益之间建立一平衡点,这既是税收执行立