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营改增税法讲义
纳税人和扣缴义务人
向本省单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。
境外单位和个人（在境内未设有经营机构）
以境内代理人为扣缴义务以价款为销售额，不得扣减折扣额。
营改增前后处理对比----一般纳税人
乙公司为增值税一般纳税人，2013年11月9日对外设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：
营改增后：
1、提供应税服务
借：应收账款 1060000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）
60000
2、购进应税服务
借：主营业务成本 500000
应交税费——应交增值税（进项税额）
30000
贷：应付账款 530000
3、上交本月应纳增值税
借：应交税费——应交增值税 30000
贷：银行存款 30000
营改增前：
1、提供应税服务
借：应收账款 1060000
贷：主营业务收入 1060000
借：营业税金及附加 53000
贷：应交税费——应交营业税
53000
2、购进应税服务
借：主营业务成本 530000
贷：应付账款 530000
营改增前后处理对比----小规模纳税人
乙公司为增值税小规模纳税人，2013年11月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，。根据上述业务，企业做会计分录如下：
营改增后：
1、提供应税服务
借：应收账款 1030000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税
30000
2、购进应税服务
借：主营业务成本 117000
贷：应付账款 117000
3、上交本月应纳增值税
借：应交税费——应交增值税
30000
贷：银行存款 30000
营改增后：
1、提供应税服务
借：应收账款 1030000
贷：主营业务收入 1030000
借：营业税金及附加 51500
贷：应交税费——应交营业税
51500
2、购进应税服务
借：主营业务成本 117000
贷：应付账款 117000
混业经营的特别规定
试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：
1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
兼营销售规定
纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
案列分析
甲公司是经营电子产品的一般纳税人，2013年10月取得销售电子产品销售收入540万元。当月还为其他客户提供仓储服务，取得仓储服务收入20万元，但未就收