虚假财务报告的特点及审计对策.ppt

2021
虚假财务报告的特点及审计对策
财务会计与金融市场的关系
美国1929~1933年的经济大危机对于财务会计的演变起到了是融资重要？
改革开放以来，我们始终将企业经营模式转变的重心放在融资上。从1980年代的拨款改贷款改革，到1990年股票市场的建立。甚至一直到目前，许多企业还是将过多的精力放在了融资问题上。
如何投资？如何通过投资来提高企业经营活动创造现金流量的能力？这些关键的理财问题却没有人关注。
“给我足够的钱，我也可以拍出一部《泰坦尼克号》！”
在所有的财务决策中，投资决策是最根本的财务决策，因为只有这种决策才能够对企业未来的营业活动现金流量产生决定性影响。
企业价值的大小，最终取决于企业的投资决策。
融资决策依附于企业的投资决策，是为投资决策服务的，是次生的财务决策。
事实证明，没有高超的创造现金流量的能力，即使有再多的资金，企业价值也无从增加。
“拧开水龙头，水就来了。股票融资不过如此！”
按照西方工业发达国家的有关统计，在所有的企业融资方式中，运用最多的是内部融资，即通过税后留利与折旧形成的资金来满足企业资金需求；融资方式的最后选择才是股票融资。
对于一个拥有极好前景的企业而言，股票融资的弊大于利：分散经营控制权；资本成本较高；信息公开的负面作用较大；融资行为的弹性较小；等等。
上市公司理财行为十大警示
一、相信市场，善待投资者；
二、追求具有长期效应的企业价值最大化目标；
三、现金流量至高无上；
四、资本成本是决定一切财务决策优劣的基本因素；
五、风险与收益是基本的理财观念；
上市公司理财行为十大警示
六、企业价值是由投资决策决定的，其他决策如融资决策等都是次生的、处于从属地位的财务决策；
七、从可持续发展的角度讲，内部融资的意义要远远大于外部融资；
八、企业的财务决策具有信息含量；
九、有明确的股利政策，并尽量保持股利的稳定性；
十、不重视财务预算的企业是没有未来的企业，管理人员的观念与预期应全面地反映在财务预算中。
虚假审计报告与审计失败
审计？
为什么要审计？审计什么？
虚假审计报告？
虚假审计报告与虚假会计报告之间的关系？
虚假审计报告必然导致审计失败吗？
CPA=Cheating Public Accountant?
审计风险的原因
误报、舞弊和经营失败均会导致审计风险
三个层次
A 未能察觉重大错误的风险；
B 发表不恰当审计意见的风险；
C 职业风险（传统的审计风险+经营风险）
审计风险的构成
道德风险：CPA查出了问题但没报告
技术风险：审计方法落后、审计过失、审计质量控制不严等。即，报表有问题，但CPA没查出。
误受险
误拒险
会计责任与审计责任的关系
某种情况下的因果关系
最常见的审计责任类型
重大会计错误---审计失败-----承担审计责任
审计失败如何察觉？有重大会计错误没发现是一个主要线索
公司没有问题并不代表审计是成功的
注册会计师承担法律责任的原因
被审计单位方面的原因 ：
1、错误、舞弊和违反法规的行为
2、经营失败
注册会计师方面的原因：
1、违约
2、过失
3、欺诈
中天勤在银广夏案件中的责任（重大过失或推定欺诈）
未按要求编制合并会计报表
未按要求执行函证程序
未能有效执行分析性程序
审计人员不具备专业胜任能力
其他
对中小会计师事务所的启示
眼前利益与长期利益的平衡
风险与收入的平衡
社会效益与经济效益的平衡
四、财务报告粉饰原理
（一）会计报表方程式
（二）财务报告粉饰的报表倾向
（三）基于报表倾向的企业分类
（四）粉饰会计报表的动机
四、财务报告粉饰原理
（一）会计报表方程式
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
资产=负债+所有者权益+收入-费用
四、财务报告粉饰原理
（二）财务报告粉饰的报表倾向
高估（资产）收益
低估（资产）收益
高估股东权益
低估股东权益
低估负债
高估负债
四、财务报告粉饰原理
（三）基于报表倾向的企业分类
两权分离程度较大的企业，经营者不承担决策的财富效应（如国企），或不承担全部决策财富效应，（如股份有限公司、有限责任公司等），这类企业一般倾向于高估收益，低估负债。
两权分离程度较小的企业，经营者承担大部分决策的财富效应，或承担全，部决策财富效应，（如私企、外商投资企业等），这类企业