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公允价值大于账面价值
摘要：由于与国际会计准则的趋同，新准则将公允价值计量再一次引入了计量属性中。在各种详细准则中都体现着公允价值，公允价值的运用范围被扩大了。虽然全面运用公允价值能提高会计报表信息的相关性允价值，也可以采纳专业评估人员的评估结果。相对于前两种方法而言，这一种公允价值确认方法难度最大，其最大的难点就在于估值技术的运用，这也就使得信息的精确性下降。由于基本准则中对公允价值运用中定义的不明确以及公允价值的确定中产生信息的不精确性，公允价值计量的会计信息牢靠性受到了挑战，因此，公允价值难以满意牢靠性的会计信息质量要求。2、简单产生利润操纵的状况。2001年财政部对于1999年会计准则的修订源自于会计信息的严峻失真，这其中很大一部分是由于企业利用资产计价进行舞弊操作，从而达到利润操纵的目的造成的。在关于金融工具的准则中，规定交易性金融工具以取得时的成本计量，而期末根据公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。那么根据这一规定，企业进行短期投资的，将不再采纳原先的成本与市价孰低法，而采纳市价法。这样在企业进行的短期投资获得收益的状况下，企业当期利润会大大提高，而由于短期投资市场的波动性较大，也简单造成企业对利润的操纵。在《非货币性资产交换》中规定，对于非货币性资产交换，假如具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期益，而不再像原先一样计入资本公积。同时还规定，对于非货币性资产交换应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的状况下，或者出于维持公司业绩或者配股的须要，通过与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换，来变更上市公司的当期损益，从而达到提升公司利润的目的。由上文可知，公允价值计量方式为管理当局在会计处理方面供应了肯定的自由选择权。再加上目前我国公司治理结构不合理、会计人员和单位领导素养不高及法律机制不健全、违法惩罚力度不够等各方面因素的影响，以及公允价值应用过程中较强的主观性，简单使得这一计量方式成为一些单位为一己私利，在会计核算中操纵利润的工具。（二）在我国推行公允价值的建议1、加强公允价值理论探讨，逐步实现全面推行。对于公允价值计量牢靠性质量要求较难达到以及其在实际运用中存在较难操作的问题，一方面，很大程度上与我国准则中对公允价值计量属性及相关指引内容的缺失有关。在此次颁布的新准则中对公允价值计量运用的详细指导性阐述也仅为3项准则(《资产减值》、《金融工具的确认与计量》以及《企业年金基金》)，与此相对应的是国际会计准则委员会早在2005年9月就对“公允价值计量”准则绽开了探讨和制定的实质性工作，而美国作为公允价值计量属性探讨和运用的引领者，在经过3年的探讨后于2006年9月发布了单独的第157号财务会计准则公告，即《公允价值计量》，为更好更广泛地运用公允价值做好理论铺垫。另一方面，公允价值在运用中的现实障碍也在体现了我国会计理论探讨中对于公允价值计量属性理论的欠缺。加强公允价值的理论探讨，这须要政府相关部门、准则制定机构和主流学术界对公允价值探讨方面进行引导，现在新会计准则中将公允价值提到了肯定的高度，那么在公允价值理论