上市公司案例-李.ppt

工作总结 /述职报告/季度汇报 /演讲报告
上市公司案例-李
2018. 06. 02
[分析与讨论]
，如何计提坏账准备
《企业会计制度》规定：除有确凿证据表明该项应款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关合同，合同中约定了部分a产品的价格，据此确定部分a产品计提13万元的跌价准备，其他不存在合同约定价格的a产品如何确定其可变现净值，华兴公司并没有原始凭证支持。于是，注册会计师向华兴公司索要相关认定减值准备的原始凭证。
[讨论与分析]
，如何处理？
对于资产计提减值准备，被审计单位是最了解情况的，但被审计单位对减值准备的计提必须有原始凭证支持，不能是“拍脑袋”进行会计处理。如果在审计实务中，被审计单位减值准备的计提缺乏原始凭证支持，注册会计师首先应当向被审计单位索要相关的原始凭证，然后验证减值准备在证据支持下计提的是否充分、适当。如果被审计单位不能提供相关的证据，注册会计师是很难独立取证估计其减值准备的计提；如果被审计单位提供了相关证据，但注册会计师以事实为根据依据会计准则验证被审计单位计提减值准备不适当，不充分时，应当建议其调整，在被审计单位拒绝调整时，可考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。
13
？
期末，按成本与可变现净值的差额计提坏账准备
•可变现净值的确定：可靠证据（市场销售价格、供货方提供的资料、销售方提供的资料、生产成本资料等）、存货目的、日后事项影响等。
•（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
•（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超过部分存货的可变现净值应以一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
•（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。
•（4）用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
14
[案例5]
注册会计师李浩对华兴公司2003年度会计报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，强调事项披露“公司对晋美公司的长期投资计提了减值准备。计提的方法是按照预测的晋美公司自2003年起未来10年的净利润的折现值之和计算确认公司长期投资的可收回金额，并与该项长期投资账面价值进行比较，将可收回金额低于账面价值的差额作为长期投资减值准备。该等未来净利润的预测是在假设晋美公司持续经营，并且经营环境无重大不利变化等条件下作出的。”
15
[讨论与分析]
？
（1）“净利润的折现值之和”是否合适？
未来现金流量应当为该投资未到期前的现金流量与投资到期时处置该投资所形成的现金流量之和，而不是只考虑投资的持续期间所获得的现金流量 。
（2）为何估计10年，且假设晋美公司持续经营，并且经营环境无重大不利变化等条件下作出的未来净利润的预测？
？
按长期投资未来可收回金额与账面价值之差。“可收回金额”指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量两者之中的较高者。其中，出售净价指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
16
四、计提减值准备的调整
[案例6]
注册会计师是李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现2003年3月20日晋美公司按债务重组协议偿还华兴公司债务本金时，华兴公司所作的会计处理如下：
借：银行存款 5100000
坏账准备 100000
贷：应收账款——债务重组5200000
注册会计师追查相关凭证，发现华兴公司2002年3月20日到期的一笔应收账款——应收晋美公司（价款为520万元，含增值税）由于晋美公司连年亏损、资金转州困难，经协商，在2003年3月20日进行债务重组。重组协议如下：华兴公所同意豁免晋美公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，华星公司加收余款2%利息，利息与本金一同支付。由于2002年末华兴公司根据会计政策对此计提了52万元的坏账准备。注册会计师建议华兴公司在年末应当调整该款项的应收账款计提的坏账准备，作如下会计处理：
借：坏账准备420000
贷：管理费用 420000
华兴公司接受了调整建议。
17
[讨论与分析]
，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，对该差额，债权人应如何进行会计处理？
在债权人