萨班斯法案视角下我国注册会计师行业诚信问题的思考.doc

萨班斯法案视角下我国注册会计师行业诚信问题的思考
唐久芳 林江鹏 ***飞 (1、武汉大学经济与管理学院;2、华中科技大学经济学院;中国地质大学管理学院;湖北武汉430072)
要:萨班斯法案的颁布与实施,对注册会计师行业提应承担的银行贷款利息、虚增利润、隐瞒收入少记利润、隐瞒投资计人往来、隐瞒投资收益等严重问题,而相关注册会计师却为其出具无保留意见的审计报告。审计“银广”夏的“中天勤”曾作为60多家上市公司的审计者,拥有近百名注册会计师,在我国堪称超大规模,却出具了严重失实的审计报告,此为典型的“小偷与警察合作”的丑剧。其三,注册会计师丧失独立性。独立性是注册会计师行业存在和发展的前提和基础,是经济发展的基本保证。注册会计师行业必须通过自律和他律的措施维护和保持这种独立性,确立行业生存和发展的基本环境。但是,随着注册会计师行业的发展,会计师事务所在对上市公司提供外部审计的同时,也对客户提供非审计服务,如提供资产评估、管理咨询和代理记账等,这使得会计师事务所与客户之间的关系复杂起来,注册会计师为客户财务报表发表审计意见的真实性、公允性必然会受到人们的质疑。

三、我国注册会计师行业失信的根源

(一)公司治理结构缺陷我国目前绝大多数上市公司都是由国有企业改制而来,其产权制度设计中由于终级所有者虚置,形成”内部人控制”现象,使得其剩余控制权、剩余索取权的分享安排与剩余计量规则制定权的合约安排存在严重缺陷(谢德仁,2001),其表现为股权结构不合理,国有股“一股独大”。由此导致产生了两个负面影响的问题:一是股权过度集中,造成大股东和中小股东、公众投资之间的利益矛盾,占绝对控股地位的大股东,实际上成为企业的内部人,委托人缺位,股东大会形同虚设,经营者和委托者角色重合,自行决定着审计人员的聘用、收费等事项;二是由于国有股权不能流通,使拥有绝大部分股权的不可流通股股东与可流通的公众股股东价值和利益取向相背离,由此导致大股东与企业经营者合谋欺骗社会公众(张维迎,1999)。由于所有权与经营权的制度安排不当,从而形成不完善的公司治理结构是导致注册会计师诚信缺失的客观制度基础。
(二)会计师事务所经济性质、法律性质界定不清会计师事务所经济性质不明确,导致会计师事务所自身从事大量的审计和咨询双重服务,与被审单位的经济联系千丝万缕。另外,由于会计师事务所大部分是有限责任公司,只承担有限责任,但其所承担的审计责任具有很强的社会性,会影响整个资本市场的有效运行,直接关系到大量社会资源的有效的配置,进而影响到整个经济的运






行。按照经济学“权责对等”的原则,其获得巨大的“权利”也是理所当然,但无限的权力由有限的责任设计来承担,显然会导致关系失衡,其违规逐利的动机也就加大了,甚至可以牺牲独立性,自然就会失诚,因为兼职比专职更挣钱。混业经营增加收入但成本相对较低,这就使会计师事务所与被审单位之间的经济利益联系成为必然,其独立性自然缺失,这正是注册会计师失信的重要制度原因。
(三)法制不健全我国《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》、《公司法》和《刑法》尽管对注册会计师的法律责任做出了规定,但一直缺乏有效的实施机制,有法不依,执法不严。对注册会计师的处罚很少纳入司法程序,一些本应承担刑事和民事赔偿责任的造假者只是受到了较轻的行政处罚。迄今为止,尚无针对会计事务所的民事诉讼,至今尚未出台《会计事务所民事责任赔偿法》。造假的边际收益大于边际成本,注册会计师行业所承受的法律风险极低。如发生在我国的“深原野”、“琼民源”、“银广厦”等事件,均未有明确的结论,其原因是由于法律的不健全诱使注册会计师失信行为的产生。也正是因为法律的不健全,处罚不严厉,导致注册会计师诚信缺少外部制度的保证。
(四)社会诚信道德丧失注册会计师的诚信道德状况与社会环境关系密切。在经济转型时期,社会生活的经济基础和道德秩序发生了巨大的变化,以“忠诚”为核心的道德传统在动摇,而以“诚信”为核心的道德秩序又尚未确立。新旧道德的断层是变革转型时代社会特有的痛苦和景象。在这种状态下,作为社会成员之一的注册会计师容易陷入迷茫、彷徨以至极端自私之中。体制转轨的动荡,部分注册会计师不再相信科学知识的作用,不再追求道德的自我完善、自我约束,不再重视社会责任和职业责任,取而代之的是特权,特别是对权钱交易的渴望,对职业的不负责任、对社会的失信等。这种情况的蔓延就会导致会计服务市场道德秩序的混乱、失衡。

四、萨班斯法案新视角下的注册会计师行业诚信体系的构建

(一)加快企业制度创新,完善公司治理结构萨班斯法案加强了对失信上市公司的严厉治理。相应的美国证监会