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第十六章资产负债表日后事项
第一节资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项——是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。
在理解这个定义时需要明确以下几个问题
1. 资产负债表日——是指会计年度末和会计中期末。
——是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
——包括所有有利和不利的事项
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
——是指资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。这一期间包括:
1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期。
2、董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期,与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项,由此影响财务报告对外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
——以报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天为起点日期
——以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期
假如某公司2013年度的财务报告于2014年2月10日编制完成;注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期为2014年3月20日;经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为2014年3月22日;实际对外公布的日期为3月24日;股东大会召开日期为2014年5月8日。
资产负债表日后事项涵盖的期间为:
2014年1月1日~2014年3月22日
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括两类:资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
(一)调整事项

——是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
——在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实的事项;
例如,甲公司应收乙企业账款80万元,按合同约定应在2012年9月20日前偿还。在2012年12月31日结账时甲公司尚未收到这笔应收账款,并已知乙企业财务状况不佳,近期内难以偿还债务,甲公司对该项应收账款提取10%的坏账准备。2013年3月15日,在甲公司报出财务报告之前收到乙企业通知,乙企业已宣告破产,无法偿付所欠货款。

调整事项,通常包括下列各项:
(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
(二)非调整事项

——是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

——资产负债表日并未存在,完全是期后才发生的事项。