长期股权投资后续计量备查簿方法浅探.doc

长期股权投资后续计量备查簿方法浅探
解秀兰 企业长期股权投资根据投资目的和对被投资单位产生的影响分为成本法和权益法,都涉及到投资年度以后投资的后续计量以及投资收益的确认问题。由于投资期限较长,尤其是成本法下投资后续计量较复杂,为资收益。此外,当投资企业享有的被投资单位净利润的份额大于从被投资单位分得的现金股利的累计数尚有剩余额时,投资企业以前年度已冲减的投资成本可用以后年度形成的未分配利润回补,恢复投资的账面价值,同时确认为当期投资收益。但转回的投资成本金额,不能大于原已冲减的投资成本金额,使完全恢复后的投资成本仍保持初始投资成本。确认投资收益的计算公式为:“投资收益=分得的现金股利+当期恢复的投资成本”或“投资收益=分得的现金股利一当期冲减的投资成本”。在成本法下,若投资企业当年无现金股利的分配,则无论被投资单位该年度是盈利还是亏损,投资企业都不能调整投资成本,不做会计处理。
(二)备查簿格式与记录以某企业为例说明如下。
[例1]甲企业2007年1月1日以银行存款100万元购入A公司10%股份,甲企业对A公司不具有共同控制或重大影响,该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量,采用成本法核算。A公司于2007年5月2日宣告分派2006年度现金股利200万元。假定2007年A公司实现净利润600万元,2008年5月1日宣告分派现金股利300万元。2008年A公司亏损200万元,2009年未分派现金股利。2009年A公司实现净利润400万元,2010年5月1日宣告分派现金股利100万元。其备查簿登记格式如表1所示:

分得现金股利=被投资单位分配的利润额×持股比例
(三)成本法核算投资的会计处理成本法只有在分得现金股利的情况下,才需要做会计分录。当年分得的现金股利是上年实现的利润,因此,计算投资实现的利润需要按上年度计算。
承例l,各年会计处理如下:
(1)2007年分得现金股利20万元是2006年实现的利润,冲减投资成本20万元。
借:应收股利 200000
贷:长期股权投资 200000
(2)2008年分得现金股利30万元,投资实现的利润60万元,剩余30万元可恢复投资成本20万元。
借:应收股利 300000
长期股权投资 200000
贷:投资收益 500000
(3)2009年未分配现金股利,不做会计处理。
(4)2010年分得现金股利10万元,投资实现的利润40万元,确认投资收益10万元。
借:应收股利 100000
贷:投资收益 100000

二、权益法核算投资的后续计量

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
(一)备查簿设计依据新投资准则规定,投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额,确认投资损益并调整长期股权投资账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时,应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位净利润进行调整后确认。投资企业对被投资单位所有者权益变动进行处理时,应按被投资单位宣告分派的现金股利计算应分得的部分,相应减少长