解读公允价值_0.doc

1 解读公允价值摘要公允价值计量虽然有许多优点,但它也具有数据、资料不易取得, 计量过程主观随意性较大, 得出的信息不够可靠等缺点。尽管如此, 信息使用者在实际使用公允价值计量得出的信息, 来面对现时或未来的经济决策时是较相关的, 由此而使得信息变得可靠。从今后发展的趋势分析,在相当长时间内, 历史成本和公允价值计量方式将同时并存。关键词会计准则公允价值价值计量我国新会计准则体系的重大突破之一,就是参照国际财务报告准则, 并充分考虑我国的现阶段国情, 强化了为投资者和社会公众提供有用会计信息的新理念, 实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。其中,最大亮点是在坚持历史成本基础的前提下, 明确地将公允价值作为会计计量属性之一, 并不同程度地运用于17 个具体会计准则中, 以使按照新会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。比如在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则中均引入了公 2 允价值计量方法。《国际会计准则第 32号-- 金融工具: 披露和列报》将公允价值定义为“在一项公平交易中, 熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额”。我国准则将其定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”这与国际会计准则的定义基本上相同。以公允价值为确认计量标准, 体现了一定时间上资产或负债的实际价值。笔者认为它是历史成本原则的一种有限延伸,体现了现代会计理论面对复杂多变的市场经济环境, 对历史成本原则的一种否定, 资产或债务的价值应该体现在其预期的现金流入和流出上。历史成本只能告诉人们在取得资产或形成债务时花费的成本,而不代表其本身的价值。在我国推广公允价值计量是有一定的理论与现实基础的。第一,推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全,符合实物资本维护的理论。实物资本维护的观点认为, 资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显, 企业在生产过程中会耗费这些能力, 同时为了进行再生产, 又必须购回这些能力, 只有这样, 简单再生产才能维护, 扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量, 则计量得出的金额, 在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力。企 3 业的生产只能在萎缩的状态下进行。反过来, 当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量, 此时不管是何时耗费的生产能力, 一律按现行市价或未来现金流量现值计量, 则计量得出的金额, 即便是在物价上涨的环境下, 也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,企业的实物资本得到维护, 企业的生产将在正常的状态下进行。第二,推广公允价值计量符合会计的配比原则要求。目前,收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价。从以上可看出, 为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。当然,由此类推同样可得出, 推行公允市价计量也是符合会计的相关性、稳健性和一致性等会计原则要求的。第三,能合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比, 能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就