凭证法——编制现金流量表的有效方法.doc

1 凭证法——编制现金流量表的有效方法[ 论文摘要] 现金流量表在我国尚处于起步阶段,许多问题仍在探索之中,因此有重要的研究意义。本文通过广泛深入的调查研究,在参考有磁资料的基础上, 结合自己的学****体会,从编制和分析两方面浅谈现金流量表。文章的第一部分提出一种新的现金流量表编制方法——凭证法。首先从四个方面阐述凭证法的特点, 然后结合实例说明凭证法的应用, 接着说明凭证法的数据核对, 最后对凭证法进行利弊分析。文章的第二部分从四个方面论述现金流量表的分析。首先是现金流量及其结构分析。对现金流量的三个组成部分: 经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量及现金流量的结构进行分析, 评价企业的经营状况、创现能力、筹资能力、现金实力。其次是现金流量表与损益表比较分析。将现金流量表的有关指标与损益表的有关指标进行对比, 评价企业利润的质量。再次是现金流量表与资产负债表比较分析。还用现金流量表的有关指标与资产负债表相关指标比较, 更为客观地评价企业的偿债能力, 盈利能力和支付能力。最后是现金流量表趋势分析。通过对连续数据年的现金流量表的比较分 2 析,预测企业的发展趋势,有助于规划未来。[ 论文] 财政部发布《企业会计准则——现金流量表》要求从 1998 年1月1 日起,原先编制财务状况变动表的企业改为编制现金流量表。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。编制现金流量表的目的, 是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出和信息, 以便报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力, 并据以预测企业未来现金流量。现金流量表在我国尚处于起步阶段,许多问题仍在探索之中, 因此有很重要的研究意义, 下面将以编制和分析两方面浅谈现金流量表。一、现金流量表的编制。在具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿生成 T 形科目法。我根据自己的学****体会尝试提出另一种编制方法,即“凭证法”,与大家共同探讨。(一) 、凭证法的主要特点凭证法是以记帐凭证为编表数据来源,通过将记帐凭证划分为若干类别, 从而直接反映现金收入现金支出的一种现金流量表编制方法。此方法有以下几种主要特点。 1 .编制现金流量表要按月编制,现金流量须逐月累计,最后生成年度现金流量表。 3 2. 金流量表的数据来源是记帐凭证。编制现金流量表时要逐张翻阅全部记帐凭证。判断一张记帐凭证所记录的金额是否列示于现金流量表, 应采用会计科目优先制, 即根据凭证所涉及的会计科目来作出判断。一张完整有效的记帐凭证, 有许多要素组成,最基本的要素有:(1 )会计科目;(2)记帐方向;(3) 金额数据;(4) 经济业务内容。现金流量表主要依据这 4 要素来编制。 3. 科目划分为两类: 现金和非现金类。现金类科目包括:(1) 现金;(2) 银行存款;(3) 其他货币资金;(4) 备用金;(5) 短期人价证券。需要说明的是, 短期有价证券。是指从购买之日起 3 个月内到期的各种有价证券。备用金, 系指企业员工外出公务所借支的备用金,因尚示形成经营活动支出,故仍属企业的货币资金范畴。非现金类科目, 系指会计科目表中除现金类 5 个科目以外的全部会计科目。 4. 在全部会计科目划分现金类和非现金类的基础上, 将所有的记帐凭证按所涉及的会计科目划分为 3 类: (1 )双金类凭证,记帐凭证的借贷双方都是现金类科目。(2) 双非类凭证, 记帐凭证的借贷双方都不是现金类科目。(3) 单金类凭证, 记帐凭证的借贷双方只有一方是现金类科目。双金类,双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映。只有单金类凭证所记录的金额应当, 而且必须全部列示 4 于现金流量表的某一行次内,不重不漏。若是判断一张记帐凭证是单金类凭证,其所记载的金额就必须列示在现金流量上, 选择具体行次时应采用客观内容优先制。即依据凭证摘要的具体内容, 选择列表行次。一张记帐凭证使用的会计科目是借记现金类科目, 贷记非现金类科目, 此类记录的金额一律视为现金流入。反之, 借记非现金类科目, 贷记现金类科目, 此类凭证记录的金额一律视为现金流出。综上所述,凭证法的基本原则可以简单概括为:双金双非要排除, 单金凭证不重漏, 借金贷非是流入, 借非贷金是流出,是否列表看科目,列表行次看内容。(二)凭证法应用下面仅以“经营活动产生的现金流量”为例来说明凭证法的应用。业务 1: 某企业西藏销售收入 28000 元, 其中收到银行存款 19, 000 元收到银行承兑汇标 2000 元,赊销 7000 元。借:银行存款 19, 000 应收票据 2, 000 应收帐款 7, 000 贷:产品销售收入 28, 000 本例中只有 1300 元需要借记现金类科目, 贷记非现金类科目。从内容分析应列入