台湾地区商业会计法修订历程及启示.doc

1 台湾地区商业会计法修订历程及启示台湾地区商业会计法修订历程及启示一、引言台湾地区的上市企业自 2013 年1月1 日始, 直接采用国际财务报告( IFRS ) 编制报表, 拉开了台湾地区全面采用国际财务报告准则的序幕,继而,至 2015 年1月1 日起, 其他类型的公开发行公司也将公开正式采用, 台湾的会计实务开启新的发展阶段。为了适应这一变化, 配合国际发展趋势,使企业更好的适用新的核算体系, 2012 年8月9日,台湾地区行政院已通过政院版《商业会计法修订草案》。现有的商业会计法也迎来了史上的第八次修订, 旨在删除和调整不合时宜条款。回顾商业会计法的历次修订, 可以看出法律修订配合实务的及时性和较为灵活的修订模式。本文旨在介绍台湾地区商业会计法八次修订及其修订背景, 并据此提出对我国内地会计法修订的启示和意义。二、台湾地区商业会计法修订历程台湾地区的会计法体系有会计法和商业会计法之分。会计法用来规范非营利组织会计主体的会计行为, 商业会计法主要适用于营利企业的会计行为,其于 1948 年1月7日 2 颁布, 1952 年1月1 日始实施, 全文共五十七个条款。从实施至今历经了 8 次修订。前七次分别于 1964 年、 1968 年、 1995 年、 1998 年、 2000 年、 2006 年和 2009 年修订, 201 2 年进行的是第八次修订。其中 1964 年、 1995 年和 2012 年的三次修订幅度较大, 其余为小幅修订。下文将逐一介绍这八次修订的具体时间与范围, 以及历次修订会计实务所处的时代背景。(一) 第一次修订 1963 年2 月台湾地区证券交易所成立, 为了配合证券集中交易对会计信息的需求, 商业会计法于 1964 年年 7月 30 日发布修订后的内容, 修订后的商业会计法和 1948 年商业会计法最大的区别在于将商业会计法的主管机关、保障会计人员、记账币别、会计科目、凭证、账簿、报表名称、入账基础等明确列入各章内容。公布全文七十个条款。第一次修订之后,台湾地区还于 1966 年3月20 日公布实施了商业会计处理之一般规定(草案)。 1973 年3 月5 日修正并将其名称改为商业会计处理准则。作为商业会计法的子法, 商业会计处理准则的出台保证了会计政策的一贯性和连续性,除了符合西方会计准则的发展趋势以外,更重要的是维护和规范了台湾地区证券交易市场的运作。(二) 第二次修订 1966 年台湾地区公司法关于有限公司执行业务采取董事和执行业务股东的双轨制, 为了配合这一规定, 1968 年1月8 日第二次修订商业会计法。主要修订 3 了商业会计法的第五条, 明确了有限责任公司主办会计人员在双规制下任免的法定程序, 并把会计人员的要求提到了总则第五条文的位置,凸显会计人员任免的重要性。(三) 第三次修订 1995 年前后, 台湾地区的企业开始由生产型转向设计型, 同时也积极发展亚太运营中心, 逐渐走向国际化。由于商业经济行为的复杂性使会计核算环境和对象发生了较大变化, 代理记账业务逐渐兴起。经过八年准备之后, 商业会计法于 199 5年5月19 日迎来了第三次修订。这次修订重新调整了章次、章名和条款, 并扩大了其适用范围, 建立了较为完整的会计体系。与前两次相比, 本次修订幅度较大,对商业会计法进行了全面的补充、修订和完善,