对公允价值计量属性的几点思考.doc

1 对公允价值计量属性的几点思考【摘要】我国新《企业会计准则》中适当地引入了公允价值计量模式, 标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。本文从多个角度对公允价值的计量属性及其应用进行了研究。 2006 年2月, 我国财政部颁发了含 1 项基本准则和 38 项具体准则的新会计准则体系。新会计准则体系最大特色之一就是再次采用了“公允价值”计量属性,充分体现了与国际会计准则之间的趋同。在公允价值计量模式下, 企业必须根据报告日的实际情况,对各项资产和负债进行重新计量,动态、及时地反映各项资产和负债价值的变化, 并在报表中予以反映,使报表信息更相关,对决策更有用。一、公允价值的涵义国际会计准则委员会( IASC )在 1995 年6 月发布的第 32 号国际会计准则( IAS32 )中, 对公允价值的定义是:“公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行 2 资产交换或负债结算的金额。”美国财务会计准则委员会( FASB )在 2000 年2 月发布的第 7 辑财务会计概念公告( SFAC7 )中,把公允价值定义为:“在交易双方自愿的前提下, 当前资产( 或负债) 的购置(或发生)或出售(或清偿)金额。” FASB 在 2004 年6月发布的《公允价值计量》征求意见稿中对公允价值所下的定义是:“资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”我国《企业会计准则——基本准则》对公允价值的定义是:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。对公允价值的理解应把握如下三点:第一,交易双方属于非关联方, 都以追求自身价值最大化为目标, 不存在特殊的利益关系, 都了解资产实际或潜在的价值, 熟悉市场状况等; 第二, 公平交易: 交易双方没有给予对方优惠的动机, 也不存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯或输送对方利益的可能性; 第三, 交易双方都是自愿地进行交易, 不是由于被迫购买或清算销售。由此可见, 公允价值就是指一项资产或负债在熟悉业务的、没有关联关系的、自愿交易的双方之间所达成的交易价格。公允价值被广泛采用的原因主要有以下两个方面:一 3 方面,公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值, 以公允价值计量的资产,能够反映企业价值创造中, 经济利益流入的能力。以公允价值计量的负债, 能够反映企业在清偿债务时可能流出的经济利益。另一方面, 公允价值是建立在公平交易基础上的, 能够提供更加准确、可靠的会计信息,从而为会计信息的使用者提供更有价值的决策信息。二、公允价值和其他计量属性的关系《企业会计准则——基本准则》中列举了 5 种可能的计量属性: 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。(一)公允价值与历史成本的关系历史成本是指资产或负债的原始交易价格;公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果, 是价值计量而不是成本计量, 这是公允价值计量与历史成本计量的根本区别。历史成本属于过去时态, 只能用于初始计量并供以后各期进行摊销或者分配, 不存在后续计量问题; 公允价值计量的时态是跳跃的, 它强调动态、及时地反映资产和负债的价值变化, 企业必须根据报告日的新情况对各项资产和负债项目进行公允价值计量, 并在报表中反映出 4 来, 使报