企业内部控制与风险控制评价.docx

内部控制及控制风险评价
一、大纲
***（一）内部控制目标与要素
案（二）了解与记录内部控制
***（三）内部控制测试
耙（四）内部控制评价
懊（五）管理建议书
二、本章重点、难点
皑 把注册会计师编制审计计划时，挨 保护资产和记录安全的最暗重要措施就是采用实物防护措罢施。
案C 同降低佰“鞍存在或发生隘”扮、败“柏完整性熬”拜、半“阿估价或分摊哎”搬认定的控制风险相关。
⑤ 独立稽核
癌A 独立稽核是指验证由另一隘个人或部门执行的工作和验证肮所记录金额估价的正确性。
捌B 独立稽核同很多认定相关靶。比如：
a 绊人工计算稽核发票、工资计算艾表及存货汇总表的正确性（案“版估价或分摊艾”把认定）。
搬b 矮比较现有资产和有关记录，如阿，银行存款余额调节表、零用艾现金盘点表，及实物存货记录哀等岸(“巴存在或发生般”跋、挨“佰完整性扮”碍、鞍“熬估价或分摊白”凹认定)。
稗c 跋管理当局复核汇总账户余额详肮细情况的报告，如应收账款的岸账龄分析表（颁“盎估价或分摊笆”傲认定）。
(二) 了解与记录内部控制
癌注册会计师对于企业内部控制挨所作的研究和评价可分为傲三个步骤暗：
办第一，哎了解伴企业的内部控制吧情况般，并做出相应的记录；
巴第二，实施昂符合性测试程序白，证实有关内部控制的设计和奥执行的效果；
捌第三，评价内部控制的强弱，百即柏评价控制风险芭，确定在内部控制薄弱的领域肮扩展审计程序，降低审计风险摆。
1. 业务循环及其分类
笆（1）如何划分业务循环，应颁视企业的业务性质和规模而定耙。
拌（2）不论如何划分业务循环唉，注册会计师要将主要精力啊集中在那些影响会计报表反映靶的内部控制程序上昂。
坝（3）制造业可划分为下列业坝务循环：
① 销售与收款循环；
② 购货与付款循环；
③ 生产循环；
④ 筹资与投资循环；
⑤ 投资与理财循环。
2. 了解内部控制
翱 唉（1）计划审计工作阶段的了艾解内控
拌①懊穿行测试就是追查几笔通过会班计系统的交易。
盎②拜如果选出的交易在通过会计系办统的那些交易中具有代表性，柏那么该程序可作为符合性测试扒的一部分。
凹③摆注册会计师的穿行测试的性质艾和范围，决定了其并不能为评氨价控制风险处于低水平提供充罢分、适当的审计证据。
白（2）了解内部控制所执行的按程序的性质、时间和范围的主扳要取决因素
邦①般被审计单位经营拔规模碍及版业务氨复杂程度；
芭②哀被审计单位败数据处理瓣系统类型及复杂程度；
③审计重要性；
④相关内部控制类型；
⑤相关内部控制的记录方式；
⑥固有风险的评估结果。
拜 （3）了解内部控制皑的程序
①询问被审计单位有关人员；
②查阅相关内部控制文件；
懊③***检查耙内部控制生成的文件和记录；
八④肮观察凹被审计单位的业务活动和内部搬控制的运行情况；
败⑤稗选择若干具有代表性的交易和扳事项进行扳穿行测试矮。
（4）了解控制环境
（5）了解会计系统
（6）了解控制程序
把①熬注册会计师了解控制程序，比霸了解控制环境和会计制度要素绊更强调艾确定特定单项控制程序与特定办认定之间的直接关系。
疤②吧控制程序比控制环境的政策或背程序拜更直接奥地与某一特定认定相关，因此氨，对于防止或发现和更正会计扳报表中的重要错报或漏报鞍更为有效暗。
按③傲注册会计师在设定控制风险低碍于最大值时，比设定控制风险吧为最大值时需要更多地了解控扳制程序。
翱④百了解控制程序的总要求：通过充分了解，合理制定审计计划颁。
埃通常，制定总体审计计划并不翱要求对每个账户余额和交易种凹类的每项会计报表认定的控制稗程序进行了解。
板⑤癌了解时着重考虑5类控制程序***。
耙⑥傲是否利用内审工作的考虑癌因袄素：
啊独立性、经验和能力、内审程柏序、内审证据、重视程度。
（7）控制风险的初步评价
扒控制风险的初步评价是针对每熬个重要的账户余额或交易种类***，在认定层上进行的。
板出现以下情况之一时，注册会傲计师应将重要账户或交易类别办的某些或全控制风险评估为拌高水平氨：
①企业内部控制失效；
百②拜难以颁对内部控制的有效性扳作出评价爸；
笆③奥注册会计师爸不坝拟进行符合性测试。
凹对某项会计报表认定而言，如摆果伴同时安出现以下情况，安不应埃评价其控制风险版处于高水平跋：懊①办相关的内部控制可能防止或发伴现和纠正重大错报或漏报；
拔②霸注册会计师拟进行符合性测试阿。
板3. 记录对内部控制的了解拌和对控制风险的评价
（1）基本要求
斑①俺当控制风险评价为最高水平时扳，只需记录这一评价结论；
办②挨当控制风险评价低于最高水平半时，还必须记录评价的依据。
（2）记录方法
①调查表（问卷）；
②文