内部控制及控制风险评价(doc 21).docx

内部控制及控制风险评价
一、大纲
挨（一）内部控制目标与要素
按（二）了解与记录内部控制
拜（三）内部控制测试
坝（四）内部控制评价
绊（五）管理建议书
二、本章重点、难点
拌 班注册会计师编制审计计划时，应当
霸C 同降低伴“敖存在或发生鞍”啊、案“唉完整性把”爸、板“颁估价或分摊柏”熬认定的控制风险相关。
⑤ 独立稽核
柏A 独立稽核是指验证由另一个人半或部门执行的工作和验证所记录金般额估价的正确性。
稗B 独立稽核同很多认定相关。比盎如：
吧a 般人工计算稽核发票、工资计算表及摆存货汇总表的正确性（唉“版估价或分摊耙”按认定）。
背b 案比较现有资产和有关记录，如，银捌行存款余额调节表、零用现金盘点拔表，及实物存货记录等澳(“鞍存在或发生案”罢、拔“碍完整性”捌、伴“百估价或分摊坝”扮认定)。
c 爸管理当局复核汇总账户余额详细情捌况的报告，如应收账款的账龄分析吧表（拜“俺估价或分摊把”鞍认定）。
(二) 了解与记录内部控制
吧注册会计师对于企业内部控制所作翱的研究和评价可分为罢三个步骤班：
阿第一，背了解案企业的内部控制班情况罢，并做出相应的记录；
敖第二，实施邦符合性测试程序班，证实有关内部控制的设计和执行凹的效果；
鞍第三，评价内部控制的强弱，即氨评价控制风险八，确定在内部控制薄弱的领域扩展翱审计程序，降低审计风险。
1. 业务循环及其分类
背（1）如何划分业务循环，应视企凹业的业务性质和规模而定。
肮（2）不论如何划分业务循环，注稗册会计师要将主要精力暗集中在那些影响会计报表反映的内败部控制程序上八。
坝（3）制造业可划分为下列业务循绊环：
① 销售与收款循环；
② 购货与付款循环；
③ 生产循环；
④ 筹资与投资循环；
⑤ 投资与理财循环。
2. 了解内部控制
叭 捌（1）计划审计工作阶段的了解内爸控
傲①穿行测试就是追查几笔通过会计系唉统的交易。
扳②蔼如果选出的交易在通过会计系统的摆那些交易中具有代表性，那么该程邦序可作为符合性测试的一部分。
啊③版注册会计师的穿行测试的性质和范伴围，决定了其并不能为评价控制风霸险处于低水平提供充分、适当的审把计证据。
安（2）了解内部控制所执行的程序懊的性质、时间和范围的主要取决因氨素
阿①唉被审计单位经营扳规模坝及昂业务白复杂程度；
矮②叭被审计单位碍数据处理巴系统类型及复杂程度；
③审计重要性；
④相关内部控制类型；
⑤相关内部控制的记录方式；
⑥固有风险的评估结果。
八 （3）了解内部控制的程按序
①询问被审计单位有关人员；
②查阅相关内部控制文件；
巴③哀检查扮内部控制生成的文件和记录；
叭④扳观察蔼被审计单位的业务活动和内部控制阿的运行情况；
坝⑤选择若干具有代表性的交易和事项翱进行凹穿行测试办。
（4）了解控制环境
（5）了解会计系统
（6）了解控制程序
癌①澳注册会计师了解控制程序，比了解巴控制环境和会计制度要素靶更强调百确定特定单项控制程序与特定认定岸之间的直接关系。
板②啊控制程序比控制环境的政策或程序坝更直接耙地与某一特定认定相关，因此，对巴于防止或发现和更正会计报表中的般重要错报或漏报八更为有效八。
颁③笆注册会计师在设定控制风险低于最捌大值时，比设定控制风险为最大值袄时需要更多地了解控制程序。
捌④颁了解控制程序的总要求：通过充分瓣了解，合理制定审计计划。
皑通常，制定总体审计计划并不要求八对每个账户余额和交易种类的每项办会计报表认定的控制程序进行了解跋。
⑤了解时着重考虑5类控制程序。
⑥是否利用内审工作的考虑因素：
拜独立性、经验和能力、内审程序、扮内审证据、重视程度。
（7）控制风险的初步评价
扒控制风险的初步评价是针对每个重摆要的账户余额或交易种类，在认定隘层上进行的。
疤出现以下情况之一时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或盎全控制风险评估为案高水平版：
①企业内部控制失效；
翱②摆难以对内部控制的有效性懊作出评价敖；
盎③百注册会计师摆不靶拟进行符合性测试。
碍对某项会计报表认定而言，如果捌同时吧出现以下情况，奥不应埃评价其控制风险懊处于高水平暗：阿①半相关的内部控制可能防止或发现和芭纠正重大错报或漏报；
②注册会计师拟进行符合性测试。
柏3. 记录对内部控制的了解和对爱控制风险的评价
（1）基本要求
捌①唉当控制风险评价为最高水平时，只稗需记录这一评价结论；
敖②敖当控制风险评价低于最高水平时，巴还必须记录评价的依据。
（2）记录方法
①调查表（问卷）；
②文字表达；
③流程图；
④核对表。
（三）内部控制测试