内部控制与风险评价.docx

把第十章 内部控制及控制风险爱评价
一、大纲
耙（一）内部控制目标与要素
板（二）了解与记录内部控制
芭（三）内部控制测试
哎（四）内部控制评价
跋（五）管理建议书
二、本章重点、难点
把 昂注册会计师编制审计产和记录安全的最***重要措施就是采用实物防护措案施。
摆C 同降低把“巴存在或发生奥”八、百“扳完整性白”坝、哎“估价或分摊巴”唉认定的控制风险相关。
⑤ 独立稽核
疤A 独立稽核是指验证由另一哀个人或部门执行的工作和验证瓣所记录金额估价的正确性。
叭B 独立稽核同很多认定相关版。比如：
肮a 矮人工计算稽核发票、工资计算挨表及存货汇总表的正确性（叭“袄估价或分摊岸”般认定）。
拌b 碍比较现有资产和有关记录，如扳，银行存款余额调节表、零用阿现金盘点表，及实物存货记录班等哎(“氨存在或发生摆”笆、暗“捌完整性背”背、伴“熬估价或分摊俺”稗认定)。
氨c 盎管理当局复核汇总账户余额详皑细情况的报告，如应收账款的案账龄分析表（叭“疤估价或分摊哀”般认定）。
(二) 了解与记录内部控制
啊注册会计师对于企业内部控制芭所作的研究和评价可分为扮三个步骤懊：
拜第一，板了解吧企业的内部控制拔情况拔，并做出相应的记录；
搬第二，实施澳符合性测试程序澳，证实有关内部控制的设计和板执行的效果；
鞍第三，评价内部控制的强弱，氨即敖评价控制风险哀，确定在内部控制薄弱的领域澳扩展审计程序，降低审计风险巴。
1. 业务循环及其分类
哀（1）如何划分业务循环，应叭视企业的业务性质和规模而定版。
罢（2）不论如何划分业务循环叭，注册会计师要将主要精力蔼集中在那些影响会计报表反映啊的内部控制程序上捌。
靶（3）制造业可划分为下列业邦务循环：
① 销售与收款循环；
② 购货与付款循环；
③ 生产循环；
④ 筹资与投资循环；
⑤ 投资与理财循环。
2. 了解内部控制
艾 扒（1）计划审计工作阶段的了扳解内控
巴①百穿行测试就是追查几笔通过会挨计系统的交易。
碍②办如果选出的交易在通过会计系按统的那些交易中具有代表性，啊那么该程序可作为符合性测试皑的一部分。
翱③爱注册会计师的穿行测试的性质挨和范围，决定了其并不能为评鞍价控制风险处于低水平提供充百分、适当的审计证据。
***（2）了解内部控制所执行的皑程序的性质、时间和范围的主百要取决因素
芭①拌被审计单位经营哀规模艾及芭业务霸复杂程度；
澳②傲被审计单位敖数据处理百系统类型及复杂程度；
③审计重要性；
④相关内部控制类型；
⑤相关内部控制的记录方式；
⑥固有风险的评估结果。
哀 （3）了解内部控制扮的程序
①询问被审计单位有关人员；
②查阅相关内部控制文件；
岸③八检查瓣内部控制生成的文件和记录；
傲④肮观察翱被审计单位的业务活动和内部办控制的运行情况；
癌⑤唉选择若干具有代表性的交易和凹事项进行穿行测试皑。
（4）了解控制环境
（5）了解会计系统
（6）了解控制程序
肮①埃注册会计师了解控制程序，比案了解控制环境和会计制度要素爱更强调挨确定特定单项控制程序与特定暗认定之间的直接关系。
按②袄控制程序比控制环境的政策或爸程序矮更直接盎地与某一特定认定相关，因此熬，对于防止或发现和更正会计袄报表中的重要错报或漏报奥更为有效坝。
拔③白注册会计师在设定控制风险低鞍于最大值时，比设定控制风险为最大值时需要更多地了解控跋制程序。
爱④俺了解控制程序的总要求：通过版充分了解，合理制定审计计划敖。
唉通常，制定总体审计计划并不斑要求对每个账户余额和交易种癌类的每项会计报表认定的控制瓣程序进行了解。
案⑤了解时着重考虑5类控制程序案。
般⑥挨是否利用内审工作的考虑袄因案素：
***独立性、经验和能力、内审程板序、内审证据、重视程度。
（7）控制风险的初步评价
癌控制风险的初步评价是针对每昂个重要的账户余额或交易种类傲，在认定层上进行的。
氨出现以下情况之一时，注册会巴计师应将重要账户或交易类别白的某些或全控制风险评估为
捌高水平扳：
①企业内部控制失效；
扳②哎难以背对内部控制的有效性岸作出评价艾；
吧③罢注册会计师搬不癌拟进行符合性测试。
哀对某项会计报表认定而言，如傲果蔼同时巴出现以下情况，笆不应半评价其控制风险翱处于高水平啊：搬①袄相关的内部控制可能防止或发败现和纠正重大错报或漏报；
坝②败注册会计师拟进行符合性测试挨。
翱3. 记录对内部控制的了解拔和对控制风险的评价
（1）基本要求
扮①跋当控制风险评价为最高水平时肮，只需记录这一评价结论；
拌②败当控制风险评价低于最高水平跋时，还必须记录评价的依据。
（2）记录方法
①调查表（问卷）；
②文字表达；