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新起点注册会计师考试会计笔记汇总
固定资产
项目
类别
计量
初始计量
外购
成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。受到的退还与购买固定资产有关的增值税,冲减成本。
一款多购
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
具有融资性质的
固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款现值差额,在信用期间内采用实际利率法摊销,摊销金额满足借款费用资本化条件计入成本,否则确认为财务费用,处理步骤如下(无形资产类同,同时与卖方的长期应收款处理结合起来复****如第三章例2):
购买日
借:固定资产
(现值)
未确认融资费用
(差额,相当于利息)
贷:长期应付款
(实际支付)
分摊期内
借:在建工程
(符合资本化条件的)
财务费用
(不符合资本化条件的)
贷:未确认融资费用
(上期应付本金余额*折现率)
借:长期应付款
银行存款
(分期支付额)
分摊表如下
日期
还款额
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②=期初④×折现率
③=①-②
④=期初④-③
自行建造
1、工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料的,按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的,应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本,转作企业的库存材料。
2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,计入当期营业外收支。
3、工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出,计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
4、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。
5、所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
6、领用的存货应将成本计入,但是其应负担的增值税要按照市场价计算入账。
存在弃置费用
弃置费用的现值计入相关固定资产成本在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。
购置时:
借:固定资产
贷:在建工程等
预计负债
(弃置费用现值)
每年应负担的利息费用
借:财务费用
贷:预计负债
(摊余成本*折现率)
后续计量
折旧
下月改变
1、不需要计提折旧:
(1)单独计价入账的土地;(2)已提足折旧超年限使用的固定资产。
2、已投入使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,应按估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
3、因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
双倍余额调节法(不考虑残值)和年限总和法
【例题】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元,预计使用寿命为5年,预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。
第一步,计算每一使用年度应计提的折旧额如下:
第1年计提折旧金额:600×5/15=200(万元)…
第二步,计算每一会计年度内应计提的折旧额如下:
2007年7月至12月计提折旧金额为:200/12×6=100(万元)
2008年度计提折旧金额为:200/12×6+160/12×6=180(万元)
后续支出
经营租赁改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。
改良时:
   借:长期待摊费用—经营租入固定资产改良
        贷:银行存款
摊销时:
借:费用类
        贷:长期待摊费用——经营租入固定资产改良
生产车间固定资产修理费用