注册会计师《审计》第三章 审计证据.doc

第三章审计证据
本章考情分析
2011年试题遗忘了本章,2012年-2013年试卷在本章累积考了7分。
第1节[审计证据]近几年较少考试,尤其是2006年以后未考过简答题,可能意味着高分值的试题正在酝酿中。
第2节绝少考试。可能因为相关内容达不到考试的层次。
第3节[函证]属于热点内容。近年来接连不断地考核简答题和综合题。估计未来几年也会保持这个趋势。
第4节仅介绍分析程序的概念与用途,历来都考选择题。
近3年题型题量分析表
年度
题型
题量
分值
考点
2011
 
2012
单选
3
3
审计证据,分析程序
简答
1
1
函证程序
2013
单选
1
1
应收账款函证
简答
1
2
函证程序
本章基本结构框架
第一节审计证据的性质
一、审计证据的含义与分类
(一)含义
注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
(二)分类

原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整,支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
电子形式的会计记录可能只能在特定时间获取,如果不存在备份文件,特定期间之后有可能无法再获取这些记录。

被审计单位会议记录,内部控制手册,函证回函,分析师的报告,与竞争者的比较数据等;注册会计师获取的存货存在性的证据;注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

会计记录中包含的信息和其他信息缺一不可。没有前者,审计工作将无法进行;没有后者,可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平。
二、审计证据的特性
(一)审计证据的充分性[数量问题]
充分性是对审计证据数量的衡量,与注册会计师确定的样本规模[第4章]有关。
在可接受审计风险一定的情况下,审计证据的数量与重大错报风险同向变动。重大错报风险越高,注册会计师应实施的测试工作越多[即需要获取的审计证据越多],才能将检查风险降至可接受水平,进而将审计风险控制在可接受的低水平内[风险是火,证据是灭火的水。火越大,需要的水越多]。
[例题•单选题]在确定审计证据的数量时,下列表述中错误的是( )。[2009/审计证据的充分性]
,需要的审计证据可能越多
,需要的审计证据可能越少
,可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
,可以降低所需获取的审计证据的数量
[答案]D
[解析]为降低证据数量而调高重要性好比为被大学录取而私自降低录取分数线,荒唐+可笑。
二、审计证据的特性
(二)审计证据的适当性[质量问题]
审计证据的适当性是指相关性和可靠性。只有相关且可靠的证据才是高质量的。
[专业逻辑]
用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间存在逻辑联系
[相关性,俗称说服力。例如:仅凭应收账款账簿记录,很难令人相信该笔债券债务关系的存在性,而销售合同、发货凭证、销***、账簿记录以及客户的函证回函才能构成完整的证据链条,才能令人信服]。
审计证据的相关性可能受到测试方向和测试程序的影响。
(1)审计证据的相关性可能受测试方向的影响
测试方向包括逆向追查与正向追查两个方向。
逆向[账→证]追查适宜于查存在或发生认定的错报,不适宜查完整性认定的错报[“不该入账的入了账”必在账中];
例如,如果某审计程序的目的是测试应付账款的计价高估,则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序。
正向[证→账]追查适宜于查完整性认定的错报,不适宜查存在或发生认定的错报[“该入账的没入账”必不在账中]
如关心应付账款的完整性,则测试已记录的应付账款不是相关的审计程序,相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告单等。
[例题•单选题]注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时,下列审计程序(获取的审计证据)中通常不能提供相关审计证据的是( )。[2009/审计证据的相关性]
[意味着可能有需要律师工作的情况——诉讼]
[重大不确定事项,包括诉讼赔偿,很可能在董事会会议上讨论]
[银行是主要债权人]
[逆向追查适用于存在认定,与完整性认定不相关]
[答案]D
(2)审计证据的相关性可能受审计程序的影响
控制测试旨在评价内部控制运行的有效性。
实质性程序旨在发现交易、余额、列报的重大错报。
有关某一认定(如存货的存在认定)的审计证据不能替代与其他认