第4章长期股权投资案例.ppt

主讲人:
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会计(1)
本章考情分析
第四章长期股权投资
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第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资相关概念
本章所指长期股权投资,包括:
(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;
(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;
(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;
长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
二、形成控股合并的长期股权投资
企业控股合并形成长期股权投资的
企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制(且非暂时性)
账面价值
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
公允价值
Note:企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型,分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下合并
非同一控制下合并
同一控制下企业合并的形式之一:
合并前合并后
母公司M
母公司M
子公司A
子公司B
子公司A
子公司B
孙公司B1
孙公司B1
A公司取得对B1公司的控制权
同一控制下的合并通常是集团内部企业之间的控股合并
三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资(合并日)
初始计量原则:以被投资企业所有者权益的账面
价值为计量基础
、转让非现金资产等方式为合并对价
初始投资成本:按取得被合并方所有者权益账
面价值的份额确定。
初始投资成本与合并对价账面价值的差额:
调整资本公积;
资本公积不足冲减的,调整留存收益。
投资成本大于合并对价的账面价值时:
借:长期股权投资
贷:负债
资产
资本公积—资本溢价/股本溢价
投资成本小于合并对价的账面价值时:
借:长期股权投资
资本公积—资本溢价/股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷:负债
资产
被合并方所有者权益账面价值的份额
被合并方所有者权益账面价值的份额
承担债务账面价值
承担债务账面价值
投出资产账面价值
投出资产账面价值
贷方差额
借方差额
留存收益,资本公积不足冲减时
例1、甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2013年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司80%的股权,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
(1)若该次合并中甲公司支付银行存款720万元,其会计处理为:
借:长期股权投资 800
贷:银行存款 720
资本公积——资本溢价 80
(2)若该次合并中甲公司支付银行存款900万元,其会计处理为:
借:长期股权投资 800
资本公积——资本溢价 100
贷:银行存款 900

初始投资成本:被合并方所有者权益账面价值份额
按发行股份的面值总额计入股本
两者差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价),不足冲减的,调整留存收益。
借:长期股权投资—成本
贷:股本(面值=发行股数*每股面值)
资本公积—股本溢价
借:资本公积——股本溢价
贷:银行存款
发行权益性证券
的手续费、佣金