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权益结合法在我国的应用现状研究
邱玉莲 吴昊 【摘要】 权益结合法在国际上正逐步走向消亡,而我国却明确提出同一控制下企业合并采用权益结合法。文章分析了权益结合法在我国的应用现状、适用性和局限性,并对完善权益结合法在我国的使用提出合并当年的利润表包括合并前后的利润,这样就使企业当年的报告收益相当可观;合并以后的期间,对按账面价值入账的资产的摊销或折旧额相对公允价值计量来说就较低,出售部分资产也能获得更高的报告收益。不可否认,这是对企业财务报告的一种粉饰,严重时甚至会造成会计舞弊,但却因此在一定程度上促进了企业合并的进行。而我国现阶段要壮大企业实力,鼓励和支持企业合并是必不可少的,因此,权益结合法的使用在一定范围内推进了我国企业的成长。
(四)我国存在大量的同一控制下的企业合并
实际上,我国上市公司有很大一部分是从国有企业中分离出来的,很多企业的合并是国有企业之间或同一企业集团内的子公司之间的合并。所以,我国企业合并中有很大一部分属于同一控制下的企业合并,政府在这些合并中起一定的主导作用,此时的合并交易并不是建立在双方完全自愿的情况下,缺乏购买法实施的条件。为了防止通过同一控制下的企业合并来操纵利润,采用可靠性较强的权益结合法比较合适。
(五)权益结合法操作简单,易于掌握
从实务操作上来说,权益结合法以账面价值作为计量属性,不计量合并成本,不考虑商誉或损益,从而有效地降低了核算成本,也能较好地保证会计信息的质量。另外,我国会计人员素质较低,操作简单的权益结合法比较适合我国的国情,也能更好地保证企业合并会计报表的质量。

四、权益结合法在我国应用中存在的问题
(一)权益结合法本身的缺陷
通常情况下,同一起企业合并,采用权益结合法的利润高于购买法下的利润,有时候两者之间的差额可能是巨额的,成为“权益结合法”的“瞬时收益”,粉饰企业利润。出于美化业绩或考核的要求,企业多偏向于选择权益结合法,这极有可能导致权益结合法的滥用,不利于政府监督管理部门的监管,而且权益结合法下企业提供的会计信息的相关性、可比性较差,权益结合法以账面价值为计量属性,反映的是历史成本,不能反映合并后企业资产与负债的现时价值。
(二)权益结合法成为许多上市公司摆脱困境的手段
在我国,面临ST或退市的上市公司很多通过企业合并来摆脱困境。此类上市公司若选择购买法,由于重估后资产的公允价值通常高于账面价值,这些增值的资产确认后将在以后年度转化为成本或费用,将产生较高的成本费用,使其经营业绩更加惨淡,而选择权益结合法,其经营业绩很可能会“起死回生”,甚至“脱胎换骨”。
(三)出售低估资产取得虚拟的“高利润”
一般情况下,资产的账面价值总是低于公允价值,权益结合法以账面价值为计量属性,使被合并企业的资产与负债往往被低估,合并企业通过出售实际上已增值但账面并没有反映的资产,取得虚拟的“高利润”,制造企业业绩显著提升的假象。





(四)不利于我国吸引外资,融入国际资本市场
国际上很多国家是不允许使用权益结合法的,国际会计准则也明确企业合并只能采用购买法,在经济全球化的大趋势下,我国采用权益结合法的企业很难吸引更多的外国投资,也很难进入国际资本大