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我国企业年金税收政策实施的影响分析及优化建议.docx
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经济/贸易/财会
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我国企业年金税收政策实施的影响分析及优化建议.docx
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我国企业年金税收政策实施的影响分析及优化建议
9
企业年金被视为“三支柱”(three-pallirsystem)养老方案中的其次支柱,在整个养老保障体系中意义重大,是解决国民整体养老问题、提高收入与税率之间没有必定的相关性;其次,普遍实行高税率往往导致对减免税等税收优待的依靠,一方面会造成对税制完整性、稳定性的冲击,另一方面简洁产生课税的不公正现象;第三,在同样的收入水平上可以适用两种税率,如图中水平线与曲线相交的两点处在等收入线上,税收收入一样,但体现的税收负担却不一样。
二、我国企业年金进展状况分析及其税收政策简要回顾
(一)我国企业年金进展状况分析
据人力资源和社会保障部统计数据,截止到2014年末,参与我国城镇职工基本养老保险的企业职工共有 34 ,基本养老保险基金收入为25 ,在参与基本养老保险基础上有73 261个企业参与建立企业年金方案,有2 ,我国企业年金基金的积累额为7 。 从地区方面分析,我国幅员宽敞,各地区经济进展水平不全都,企业年金的进展状况也不尽相同,华东、华南地区进展较快,企业年金规模较大,这正是我国的东南沿海地区,这些地方经济进展水平也是很高的;而东北、华中、西南、西北这些地区的企业年金进展水平相对落后,企业账户数少,年金的资产金额也小,这说明白企业年金的进展水平和地区的经济发达程度亲热相关。因此,从促进企业年金平衡、全面进展的角度看,可以制定针对经济欠发达地区实行比经济发达地区更为优待的税收优待政策。
从企业性质和行业分析,由于目前缺少关于企业年金分行业和分企业性质的统计数据信息,而且笔者力气有限,这个信息的统计比较困难。因此,对于按企业性质分析和按行业分析我们接受抽样调查统计法得来的的统计数据来分析。
笔者曾于2015年1月至3月参与了普华永道中天会计师事务所的企业年金基金方案审计项目,共对中国人寿养老保险股份有限公司(以下简称“国寿养老”)、泰康养老保险股份有限公司(以下简称“泰康养老”)和太平养老保险股份有限公司(以下简称“太平养老”)这三家养老保险公司受托的企业年金方案进行审计,笔者以此为总体进行抽样分析:
我们抽取受托法人为“国寿养老”和“泰康养老”这两家保险公司的企业年金方案共计51支,除去其中的两支养老金产品和一支广西壮族原有企业年金方案,共有48支企业年金方案。48个建立企业年金方案的企业中,企业性质为国有企业的有38个,占总体的79%,企业性质为民营企业的有7个,占总体的15%,企业性质为外资企业(含中外合资)的有3个,占总体的6%。
在这48个建立企业年金方案的企业中,约80%的企业为国家垄断型行业,像电力、银行、钢铁、高速、矿产资源类。这些数据说明现阶段我国企业年金主要集中在一些国有企业或垄断行业中,这些企业规模浩大、资金雄厚或者处于国家垄断型行业内,利润来源可观,有建立企业年金的实力。抽样统计中的民营企业并不多,而且仅有的几家民营企业是比较大的民营企业,而真正的小企业或私有企业却没有。
我国是以公有制为主的社会主义国家,但是民营企业也占有很大比重,但通过调查发觉很少有民营企业建立企业年金基金,关键问题还是企业资金实力不足。毋庸置疑,要想加快企业年金的飞速进展,实行有力的措施促进民营企业乐观建立企业年金是一个好方法,这就需要赐予民营企业更多的优待政策。
(二)我国企业年金税收政策简要回顾
税收优待政策是推动企业年金进展的根本动力。在企业年金制度比较完善的欧美国家,他们都有一系列与企业年金相关的税收优待政策。我国的企业年金制度建立较晚,企业年金市场尚不成熟,企业年金的税收政策还不完善,这也是长期以来我国企业年金规模小、进展缓慢的重要缘由。我国关于企业年金的税收政策如下页表1所示。
从表1可以看出,我国在2014年之前实行的企业年金税收模式是仅对缴费环节的个人缴费征税,对企业依企业员工工资总额4%为限可作为企业成本列支。自2014年起实行缴费环节免税,但规定相应的扣除比例,对领取环节依据个人所得征税。
三、企业年金不同税收模式对企业的影响分析
企业年金征税主要体现在缴费、投资和领取三个环节,依据对不同的环节是否征税,可以将税收模式分为八种,如表2所示。
EEE和TTT是以上八种税收模式中最不合理的税收模式,EEE模式是对各个环节均不征税,是最为优待的税收政策,能最大限度地激发企业和员工参与建立企业年金的乐观性,但是这种税收模式的税式支出太大,也就是国家税收收入损失最大,简洁诱导企
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