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基于VBM的战略管理会计研究
张瑞鲁 王曙光 随着世界经济的全球化及社会经济的迅猛发展和科学技术的飞跃进步,国际竞争日趋激烈,顾客需求不断变化,企业运营环境的巨大变化和战略管理理论与实践的蓬勃发展,战略管理会计对于企业的作用越来价值驱动因素分析为主体实现企业价值最大化目标的分析架构。从业务层战略的角度来考虑基本价值驱动因素可归纳为三个,即:现金流量因素、资本成本因素以及企业存续期因素。其中现金流量因素是企业一切管理决策的核心因素,是企业一切管理行为的起点和终点;资本成本因素是企业加强风险管理实现价值最大化的重要因素;企业存续期因素是注重企业的可持续发展,实现企业价值最大化的前提条件。三者互为补充,形成一个完整的企业价值驱动因素分析架构。战略管理会计采用了成本动因分析。在我国,根据不同的战略层次来看可以将战略成本划分为公司战略成本动因、业务战略成本动因、职能和操作战略成本动因三类。其中公司战略成本动因解决的主要是从企业战略高度决定企业的业务组合和重点发展业务等问题;业务战略成本动因是根据企业的公司战略目标要求,建立和明确企业中各项业务的要求和贡献,以及各项管理职能活动对各项业务在市场上获取的成功作用,依此在各业务活动和业务单位之间对资源进行最有效的分配;职能和操作战略成本动因是将前两种战略具体落实,该层面上的成本动因应该予以量化。更好地服务于公司战略。

(三)所需企业环境相似 战略管理会计与VBM的应用对企业环境要求较高,现代企业要努力营造一个适合战略管理会计运用的良好环境。积极推进现代企业制度,建立良好的内部控制制度和公司治理基础,应该有很强的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念,建立适应市场机制的企业文化,为战略管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。

(四)实施过程相辅相成 两者的实施过程都贯穿于整个企业的管理过程,为企业经营管理服务。VBM的运用以价值流为主线贯穿企业管理全过程,包括价值的发现与转移、价值的创造、价值的控制及价值的分配这四个过程;战略管理会计是站在企业战略的高度对企业治理及财务管理发挥作用,通常包括战略目标的制定、战略成本管理、投资决策、人力资源管理、风险管理、业绩评价等方面。两者虽然在形式上有所不同,但内容相同,并且两者的实施过程是相辅相成的。

(五)强调人力资源的价值 两者都把人力资本看做企业发展及培养企业核心竞争力的关键因素,将加强教育和培养、提供高素质的战略管理会计人才作为企业必须要做的工作,只有拥有了高能力、高素质的人才,才能把企业价值管理及战略管理会计运用到实处,为企业培养核心竞争力,实现价值的最大化。

二、基于VBM的战略管理会计框架体系研究的主要内容

(一)总体目标的设定 基于VBM的战略管理会计最终目标是企业的价值最大化,这就要求企业的管理者必须站在企业战略高度制定各项目标和计划,着眼于全局和长远的利益,旨在培养企业长久的核心竞争力。笔者认为企业价值最大化应该包含以下三种价值:强调以人为本的人力资本价值;强调开拓、进取和顾客至上的生产价值;表现为销售、支出、市场份额、股东权益以及股票价格等的财务价值。因此,可以看出战略管理会计价值最大化目标契合了企业战略管理的核心思想。