81交易性金融资产业务核算.ppt

81交易性金融资产业务核算
4
股东编号
电脑编号
公司名称
××
××
东方股份有限公司
成交证券
成交数量
成交价格
A
1 000 000

申报编号
申报时间
成交时间
1234
11日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）另支付交易费用30万元。
典型任务举例
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
购入债券时，账务处理为：
借：交易性金融资产—成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000
任务分析
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
任务1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
练****教材8-1-1
教材8-1-2
知识准备
2. 交易性金融资产业务的核算
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
现金股利与利息业务
业务内容
现金股利与利息业务的核算
会计处理
借：“应收股利”
或“应收利息”
贷：投资收益
本学****情境小结
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
知识准备
2. 交易性金融资产业务的核算
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
期末计价
业务内容
交易性金融资产期末计价业务的核算
会计处理
公允价值＞其账面余额
借： 交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值＜其账面余额
借：公允价值变动损益-公允将价值变动
贷：交易性金融资产
本学****情境小结
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
知识准备
出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。
处置
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
2. 交易性金融资产业务的核算
业务内容
处置交易性金融资产业务的核算
会计处理
借：银行存款（实际收到金额）
公允价值变动损益(或贷方，已提的公允
价值变动损益)
投资收益（或贷方，差额）
贷：交易性金融资产—成本
-公允价值变动
（已提的变动损益）
本学****情境小结
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
任务2：接任务1，2015年1月10日，东方股份有限公司收到该笔债券利息50万元。
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
任务2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
任务分析
2010年1月10日，收到已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
任务3：接任务1、任务2，2015年6月30日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 580万元。
学****子情境 交易性金融资产业务的核算
任务3：在本任务中，该笔债券的公允价值为2 580万元，账面余额为2 550万元，公允价值高