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萨班斯—奥克斯利法案下公司内部控制的思考
美国的《萨班斯——奥克斯利法案》及美国证券交易委员会（SEC）和纽约证券交易所（NYSE）随后制定的规章和管制，对于上市公司的治理、内部把握提出了更加严格的要求和限制，作为公司有效把握基第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部把握的审计”，并于2004年6月18日经SEC批准。该标准关注对财务报告的内部把握的审计工作，以及这项工作与财务报表审计的关系问题。这项综合的审计会产生两份审计看法：一份针对财务报告的内部把握，另一份针对财务报表。对内部把握的审计涉及以下内容：评价管理层用于开展其内部把握有效性评估的过程；评价内部把握设计和运转的效果；形成对财务报告的内部把握是否有效的看法。该标准的出台，将对构成有效公司治理基石的董事会、管理层、外部审计师与内部审计师产生深远的影响。，“该标准是委员会接受的最为重要、意义最为深远的审计标准。过去，内部把握仅是管理者考虑的事情，而现在审计师们要对内部把握进行详细的测试和检查。这一过程将对投资者起到重要的爱惜作用，由于稳固的内部把握是抵抗不当行为的头道防护线，是最为有效地威慑舞弊的防范措施”。
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　　PCAOB的工作对于规范化的内部把握设计、实施、监督、评估与不断改进是有重大进步意义的，它使许多美国公司的各层管理者能在一个统一的框架内有效履行其内部把握的职责，并为会计师行业对内部把握的评估供应了一个基础。更为重要的是，该标准将力促公司建立有效的内部把握监督体系，这为有效的公司治理奠定了良好的基础。毕竟，内部把握监督过程需要审计委员会、高层管理者、外部审计师和内部审计师的共同参与。
　　PCAOB信任，为猎取牢靠的财务报表，机构必需保持内部把握的运转，以便了解各项记录的精确性，各项交易和资产的处理的公允反映状况，并对各项交易记录的充分性供应保证，且收支工作都经管理层和领导者授权。这样，就能依据一般公认会计原则（GAAP）编制财务报表。内部把握的运转还能确保上述步骤的运转，以防止或发觉对财务报表产生重大影响的资产的盗用、未经授权使用或处置情形。简言之，假如公司管理层能证明其对簿记工作实施了适当的内部把握，用于编制精确财务报表的账簿和记录是充分的，并遵守了公司资产的使用规章，投资者就会对公司财务报表的牢靠性更为信任。
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　　《法案》将代表一个新的资本市场监管时代的到来，对公司内部把握、会计、审计进展的意义尤为重要。随着中国保险业对外国同业的全面开放，中资保险公司已置身于世界市场一体之中，对具有重大影响力的《法案》决不能视而不见。我们应当认真学****和争论《法案》，从中吸取养分，为完善中资保险公司的内部把握供应有用借鉴。
　　二、COSO框架应当成为中资保险公司完善公司内部把握的标准
　　第2号审计标准依据COSO制定的内部把握框架制订，在“管理层用于开展其评估的框架”一节中，明确管理层要依据一个适宜且公认的由专家群体遵照应有的程序制定的把握框架，来评估公司财务报告内部把握的有效性。在美国，为管理层的评估目标供应的适宜框架就是COSO框架。
　　COSO是一个由IIA和AICPA在内的众多组织组成的联盟，它开发出内部把握综合框架模型，称作COSO框架。SEC对PCAOB发布的第2号审计标准的认同，从一个侧面承认了COSO框架，表明COSO框架已正式成为内部把握的标准。在这样的背景下，要完善公司的内部把握，精确理解COSO界定的内部把握的目标、内容、概念是一项最基础的工作。
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　　（一）内部把握的目标
　　通常状况下，对于组织来说，内部把握的目的是保证明现以下组织目标。
　　组织运行的效果与效率。所谓效果，就是组织实现组织目标的程度；所谓效率，就是指确定的资源投入所带来的产出量。
　　财务报告的牢靠性和完整性。财务报告是综合反映组织经营效果和效率的文件，同时也是组织风险把握的重要依据。财务报告的不真实、不完整往往是组织的重要风险之源。
　　符合相关的法律法规和合同。违反法律法规和合同，既可能给组织带来较高的违法或违约成本，更可能隐含着对组织资产或股东利益更严峻的危害。
　　（二）内部把握的内容
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　　内部把握主要由把握环境、风险评价、把握活动、信息和沟通及监督5个部分组成。
　　把握环境，指影响组织实行内部把握的各种因素，其中包括组织特征、产品与服务构成、组织文化、领导风格、法律制度、管理层对内部把握的熟识和组织信息管理系统等。这些因素都直接或间接地对内部把握的推行、效