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个人所得税应纳税额的计算doc35.doc


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个人所得税应纳税额的计算
中瑞华恒税务师事务所顾仁荣
根据税法规定的合用税率和费用扣除原则,各项所得的应纳税额,应分别计算如下:
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
工资、薪金所得应纳税额的计算公式为:入净额的5‰;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的,不超过该部分的3‰。
8.公司计提的多种准备金不得扣除。
9.投资者兴办两个或两个以上公司,并且公司性质所有是独资的,年度终了后,汇算清缴时,应纳税款的计算按如下措施进行:汇总其投资兴办的所有公司的经营所得作为应纳税所得额,以此拟定合用税率,计算出全年经营所得的应纳税额,再根据每个公司的经营所得占所有公司经营所得的比例,分别计算出每个公司的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下:
(1)应纳税所得额=∑各个公司的经营所得
(2)应纳税额=应纳税所得额×税率—速算扣除数
(3)本公司应纳税额=应纳税额×本公司的经营所得÷∑各公司的经营所得
(4)本公司应朴缴的税额=本公司应纳税额—本公司预缴的税额
第二种:核定征收。
核定征收方式,涉及定额征收、核定应税所得率征收以及其她合理的征收方式。
实行核定应税所得率征收方式的,应纳所得税额的计算公式如下:
(1)应纳所得税额=应纳税所得额×合用税率
(2)应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或=成本费用支出额÷(1—应税所得率)×应税所得率
应税所得率应按下表规定的原则执行:
公司经营多业的,无论其经营项目与否单独核算,均应根据其主营项目拟定其合用的应税所得率。
实行核定征税的投资者,不能享有个人所得税的优惠政策。
实行查账征税方式的个人独资公司和合伙公司改为核定征税方式后,在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分,不得再继续弥补。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
对企事业单位的承包经营、承租经营所得,其个人所得税应纳税额的计算公式为:
应纳税额=应纳税所得额×合用税率-速算扣除数
或=(纳税年度收入总额-必要费用)×合用税率-速算扣除数
这里需要阐明的是:
(一)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额为应纳税所得额。
在一种纳税年度中,承包经营或者承租经营期限局限性一年的,以其实际经营期为纳税年度。
(二)对企事业单位的承包经营、承租经营所得合用的速算扣除数,同个体工商户的生产、经营所得合用的速算扣除数。
例3:1月1日,某个人与事业单位签订承包合同经营招待所,承包期为3年。招待所实现承包经营利润85000元,按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费0元。计算承包人应纳个人所得税税额。
(1)年应纳税所得额=承包经营利润—上交费用—每月必要费用扣减合计
=85000—0—800×12
=55400(元)
(2)应纳税额=年应纳税所得额×合用税率—速算扣除数
=55400×35%一6750
=12640(元)
四、劳务报酬所得应纳税额的计算
对劳务报酬所得,其个人所得税应纳税额的计算公式为:
(一)每次收入局限性4000元的:
应纳税额=应纳税所得额×合用税率
或=(每次收入额—800)×20%
(二)每次收入在4000元以上的:
应纳税额=应纳税所得额×合用税率
=每次收入额×(1-20%)×20%
(三)每次收入的应纳税所得额超过0元的:
应纳税额=应纳税所得额×合用税率-速算扣除数
或=每次收入额×(1-20%)×合用税率-速算扣除数
劳务报酬所得合用的速算扣除数。
例4:歌星刘某一次获得表演收入40000元,扣除20%的费用后,应纳税所得额为3元。请计算其应纳个人所得税税额。
应纳税额=每次收入额×(1-20%)×合用税率-速算扣除数
=40000×(1-20%)×30%-=7600(元)
(四)为纳税人代付税款的计算措施:
如果单位或个人为纳税人代付税款的,应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人获得的不含税收入额)换算为应纳税所得额,

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