基于数据包络分析的效率性审计方法探讨.docx

2
基于数据包络分析的效率性审计方法探讨
绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查与分析，依据确定的标准评定企业经营活动效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促进其改善管理、提高效s, Cooper，魏权龄和黄志民又得到了称为锥比率的数据包络模型--CCWH模型。这一模型可以用来处理具有过多的输入及输出的状况，而且锥的选取可以体现决策者的“偏好”。灵敏的应用这一模型，可以将CCR模型中确定出的DEA有效决策单元进行分类或排队等等。这些模型以及新的模型正在被不断地进行完善和进一步进展。
4
　　
　　3基于DEA效率性审计框架
　　
　　效率性审计是企业绩效审计的重要组成部分，也是审计工作的重点之一，效率性的审计一般在企业总体绩效审计工作中进行。如有需要，也可以单独进行效率性审计。基于DEA的效率性审计流程主要包括效率性审计工作的预备阶段、审计工作的实施阶段和审计工作的终结与报告阶段三个阶段的工作内容。
　　 企业效率性审计工作的预备阶段
　　 拟定审计项目方案
　　拟定绩效审计项目方案应包括以下主要内容：项目名称、该项目所要达到的目标、绩效审计实施的总体支配等。制定方案前，首先对企业的基本状况进行大体的调查争论，把握其一般性的背景资料，审计人员应尽可能的生疏被审者经营活动的性质，以便为初步调查做好预备。
6
　　 组成审计小组
　　审计机构应依据该项目的繁简程度和具体要求，配备合适的绩效审计人员，组成审计小组。运用DEA进行效率性审计的审计人员必需具有以下素养：具有财务专业学问；把握有关审计的基本方法和程序，特别是了解绩效审计的内容、程序和方法；精通 DEA方法的运用。必要时，可聘请绩效审计机构以外的专业技术人员共同参加该审计工作。
　　 制定初步审计方案
　　审计方案包括以下内容：审计目标、审计范围、审计过程中必需特别加以关注的事项、审计程序、拟收集的审计证据、审计人员分工以及审计时间支配。
　　 企业效率性审计工作的实施阶段
　　 初步调查
　　绩效审计在这个阶段应收集更为全面和详尽的有关资料。运用DEA模型进行绩效审计除了要收集基本的财务信息外，还要收集企业全方位的经营活动信息，以及非经营活动信息等。搜集绩效审计需要收集的信息资料可以是被审计单位严格依据会计制度的规定整理的数据，也可以是从管理的角度对有关资料进行加工整理或重新组合形成的信息资料。 　　（DMU）
　　DMU是指数据包络分析法所要评估的决策单元，选择DMU就是确定参考集。争论者需以同质(Homogeneous)，与同一市场条件(Market Condition)为标准，来选择所要评估效率的对象，否则将因各决策单元的差异，而使评估结果失去意义，由于DEA方法是同类型的DMU之间进行相对有效性的评价，因此选择DMU的一个基本要求是DMU的同类型。同类型具有以下三个基本特征：一是它们具有相同的目标和任务；二是它们具有相同的外部环境；三是它们具有相同的输入和输出指标。可以不同的单位作为决策单元；也可以被审计单位的不同时期作为决策单元。实际工作中也常通过下面两点关怀我们选择DMU。第一，用DMU的物理背景来判别，即DMU具有相同的环境、相同的输入和相同的任务（相同的产品与服务内容）等。其次，用DMU活动的时间间隔来构造。
6
　　
　　指标分为输入和输出指标，输入指标应越小越好，输出指标应越大越好，当某些指标之间呈现确定的关系时或者是有负值消逝时要对指标进行适当的处理。建立输入－输出指标体系是应用DEA方法的一项基础性前提工作，在这个方面，需要考虑如下几个方面的因素：第一，要考虑到能够实现评价目的，也就是说输入向量与输出向量的选择要服务、听从于我们确定的评价目的。其次，要能全面反映评价目的。第三，要考虑到输入向量、输出向量之间的联系。第五，关于输入、输出指标体系的选择，不能仅局限于生产过程，或者说，在运用DEA方法进行评估时，我们必需要能构造广义的“生产过程”。实际上，依据DEA模型的实质要求，全部遵循“越少越能反映效果”的都可以作为输入指标，遵循“越多越能反映效果”的都可以作为输出指标。在实际中，指标的选择可以向专家询问。
7
　　此外，在输入、输出指标体系的建立过程中，相对性指标与确定性指标的搭配、指标数据的可猎取性、定性指标的“可度量性”、指标总量究竟多少较为适宜等问题也是我们在实际工作中会遇到并且要逐一加以解决的。