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对国际会计准则第28号——对联营公司投资会计（修订）的改善建议1 本文献由上海国家会计学院中国注册会计师研究与发展中心汪珺翻译、丁度校译。
国际会计准则第28号——对联营公司投资会计
（200X年修订）
合伙。
重大影响，指具有参与被投资者的财务和经营政策的决定权力、但不是对这些政策具有控制权或共同控制权。
控 制，指统驭一种实体的财务和经营政策、并藉此从其活动中获取利益的权力。
共同控制，指合同商定的对某项经济活动所共有的控制。
子公司，指被另一种实体（称作母公司）所控制的实体，涉及非法人实体，例如合伙。
权益法，指投资最初以成本入账、后来根据投资后享有被投资者净资产份额的变动对其进行调节的会计措施。投资者的损益中涉及其享有被投资者损益的份额。
重大影响
%或20%以上的表决权，即觉得投资者具有重大影响，除非可以明确证明状况并非如此。相反，如果投资者直接或通过子公司间接地拥有被投资者20%如下的表决权，即觉得投资者不具有重大影响，除非可以明确证明存在这种影响。大量的或大部分所有权被另一投资者拥有，并不排除某一投资者具有重大影响。
，一般由下列一种或多种方式证明：
(1)在被投资者董事会或类似权力机构中的代表状况；
(2)政策制定过程的参与；
(3)投资者与被投资者之间的重大交易；
(4)管理层人员的互换；
(5)核心技术信息的提供。
5A. 实体也许拥有认股权证、股票买入期权、可转换为一般股的债务或权益性工具，或者其她类似工具，该工具若行使或转换即可潜在地对另一实体财务和经营政策增长该实体的表决权或减少其她方相对表决权（即潜在表决权）。在评估某个实体与否具有对被投资者的财务和经营政策决策产生重大影响的能力时，应当考虑涉及其她实体拥有的潜在表决权在内的、现时即可行使或现时即可转换的潜在表决权的存在和影响。
，或者在严格的长期性限制向投资者转移资金的能力的条件下经营，可以排除重大影响。
权益法
，投资最初按成本确认；投资日后来，通过增长或减少投资的账面价值确认投资者在被投资者损益中应占的份额。投资者在被投资者损益中所占的份额涉及在其损益中。收到被投资者分派的利润，则冲减其投资的账面价值。对于不涉及在被投资者损益中的被投资者权益的变动，由此而导致投资者对被投资者权益的成比例的变动，也需要调节其投资的账面价值。此类变动涉及由不动产、厂场和设备的重新估价以及外币折算差额导致的变动。投资者在这些变动中所占的份额直接在其权益中确认。
权益法的运用
；除非购入和持有该项投资只是为了后来在自购买之日起的12个月内发售。此类投资应当按照《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的规定按公允价值核算，公允价值的变动涉及在发生变动当期的损益中。
，以收到的利润分派额为基本来确认收益，也许不是恰当的计量。由于，所收到的分派额与联营公司的经营业绩也许很少联系。由于投资者对联营公司具有重大影响，投资者对联营公司的经营业绩有一定责任，因此对其投资回报也有一定责任。投资者通过扩大财务报表的范畴，将在联营公司损益中享有的份额涉及在内，以反映这种经管责任。因此，权益法的运用可以提供有关投资者净资产和损益的更有信息价值的报告。
，中断采用权益法，并且该项投资自其不再是联营公司之日起按照《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的规定进行核算。
，根据《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的规定，应当视为该投资作为金融资产进行初始计量的成本。
《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》中所描述的合并程序相似。并且，并购子公司采用的程序所根据的概念，对联营公司投资也同样合用。
（不涉及那些由子公司少数股东权益持有的份额）的总和。采用权益法运用时，该集团在其她联营公司或合营公司中持有的股份不作考虑。如果联营公司有子公司、联营公司或合营公司，在运用权益法时需纳入考虑的损益和净资产是，为对投资者的会计政策产生影响而进行必要调节之后在该联营公司合并财务报表中确认的损益和净资产（涉及其联营公司的损益份额以及其联营公司和合营公司的净资产）。
（或其合并的子公司）和联营公司之间发生的“上销”和“下销”交易形成的损益，应当按投资者在该联营公司