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关于税收征管中纳税激励机制构建与完善的思考
纳税激励机制是指在税制设计和税收征管中，作为激励主体的税收管理当局系统运用多种激励手段，并使之规范化和相对固定化，而作为激励客体的纳税人相互作用、相互制约的结构方式、关系及演化规律的总2
关于税收征管中纳税激励机制构建与完善的思考
纳税激励机制是指在税制设计和税收征管中，作为激励主体的税收管理当局系统运用多种激励手段，并使之规范化和相对固定化，而作为激励客体的纳税人相互作用、相互制约的结构方式、关系及演化规律的总和。纳税激励机制包括对诚信纳税人的激励制度与对尚未被税务机关发觉的不诚信纳税人主动纠错的激励制度。
　　一、当前我国纳税激励机制的现状
　　当前，我国主要使用的纳税激励机制为纳税信用等级评定方法、纳税评估、税务稽查以及税收行政惩处与刑事惩处几种措施。其具体内容为：
　　第一，纳税信用等级评定方法。《纳税信用等级评定管理试行方法》规定：税务机关将依据纳税人的税务登记状况、纳税申报状况、账簿凭证管理状况、税款缴纳以及违反税收法律行政法规行为状况给纳税人打分，依据不同的分数段将纳税人分为A、B、C、D四个等级，每个信用等级的纳税人将享受不同的纳税待遇。对A类纳税人实行两年内免除税务检查、放宽发票领购限量以及简化出口退免税申报手续的待遇。
　　其次，纳税评估。《纳税评估管理方法（试行）》第十八条规定：在纳税人的评估处理环节上，假如纳税人由于缺少相关税法学问造成理解偏差、计算填写错误或者的确存在缴税困难等状况，其自行补正申报只需要补缴相应税款和滞纳金，可免予行政惩处或起诉。因此，纳税评估这一方法赐予了不诚信纳税人自我披露和自我纠错的机会，是税收征管中纳税激励措施之一。
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　　第三，税务稽查以及税收行政刑事惩处。税务稽查以及对纳税人违法行为的行政与刑事惩处也是税收征管中的负面纳税激励手段，并且目前在我国的纳税激励机制中处于主导地位。
　　第四，部分地区实行的税收返还激励措施。税收返还是政府依据国家有关规定实行先征后返（退）、即征即退等方法向企业返还税款，属于以税收优待形式赐予的一种纳税激励。这种激励措施属于直接激励，但通常适用于从事生产经营活动的企业单位，并且返还的税种主要是流转税和企业所得税。
　　二、当前我国纳税激励机制的不足
　　我国现有纳税激励机制的不足主要体现在以下几方面：
　　第一，以负面激励为主，缺乏相应的正面激励机制。当前我国税收征管中的纳税激励机制虽包括纳税信用等级评定制度等正面激励措施，对于诚信纳税人赐予确定的优待，但是这一纳税激励手段仅能适用于法人，范围有限。而能适用于全部纳税人的纳税激励方式则为税收相关法律法规对纳税人税收违法的行政惩处和刑事惩处措施，这种激励方式是负面的激励方式。因此，目前我国缺乏相应的正面激励措施。
　　其次，没有充分考虑纳税人心理，在激励机制制定上尚未完善。目前我国的税收激励主要以监督打击的负面激励为主，没有充分考虑纳税人心理，因而纳税人虽然在行动上并未发生违法犯罪行为，但其心理照旧会存在抵触心情。
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　　第三，掩盖范围太窄，现行纳税激励机制仅对部分纳税人适用。当前我国的纳税激励机制中的纳税信用等级评定方法、纳税评估、税务稽查、税收返还都