税法第三章-消费税.ppt

重庆理工大学会计学院 陈立
税 法
Taxation Laws
第三章 消费税
Consumption Tax
教学重点与难点：
1、消费税的税目、税率
2、计税依据及应纳税额的计算
3、消费税的特殊计算办法
应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额
例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元，
则应纳消费税=200×20%+1×元
二、计税依据的特殊规定
1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者
调拨价
批发价
零售指导价
2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税
1000箱啤酒 800箱啤酒
重啤
门市部
（非独立核算）
门市部
（独立核算）
3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税
例：某汽车制造厂以1辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材，
该厂生产的同一型号小汽车销售单价分别为10万、11万和
12万元。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额和增值
税税额。
应纳消费税＝12×5％＝万元
增值税（销项）＝11×17％＝万元
若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的
小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？
应纳消费税＝11×5％＝万元
增值税（销项）＝11×17％＝万元
结论：
视同销售行为一律按同类货物的平均价格征收增值税；
投资入股、抵偿债务和换取资料等三项行为按同类货物的最高价格征收消费税，其他视同销售行为则按同类货物的平均价格征收消费税。
三、外购已税消费品已纳税款的扣除
购进 生产 销售
烟丝
10万元
卷烟
50万元
征收消费税
征收消费税
重复征税
1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外）
2、扣除标准：当期生产领用数量
3、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品
当期准予扣除的外购＝ 当期准予扣除的外 × 外购应税消费
应税消费品已纳税款 购应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的外 ＝ 期初库存的外购 ＋ 当期购进的应 － 期末库存的外购
购应税消费品买价 应税消费品买价 税消费品买价 应税消费品买价
例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本
月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟
丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本
月甲类卷烟销售额为万元（含税），数量为10箱。计
算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝
30%，甲类卷烟56%、150元/箱）
解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税=(3+8-1)×30%=3万
当月应纳消费税=÷×56%-3
当月应纳增值税= ÷×17%-8×17%=万
§ 自产自用应税消费品
自产自销 纳税
自产自用
关键看
应税消费品
怎么用?
烟厂:

（1） 烟丝 卷烟


不纳税

（2） 烟丝