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财务会计_第十章_收入_费用_利润
第十章收入、费用和利润
第一节收入
第二节费用
第三节利润


第一节收入
一、收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的分类
13>.按性质分:销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权取得的收入
: 主营业务收入
其他业务收入
日常活动
是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
举例
工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等,均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,由此产生的经济利益的总流入构成收入。
日常活动举例
工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资(收取的利息收入、股利收入)等,属于与经常性活动相关的其他活动,由此产生的经济利益的总流入也构成收入。
工业企业处置固定资产、无形资产等活动,不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,也不属于与经常性活动相关的其他活动,由此产生的经济利益的总流入不构成收入,应当确认为营业外收入。
二、销售商品收入的确认
(一)确认和计量
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
确认与计量
(1)通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移;
举例:大多数商品零售等。
(2)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬;
如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等;
视同商品所有权上的所有风险和报酬已转移
案例一:虚构销售利润
为完成2000年的利润目标,在时任纵横国际草地机械分公司(以下简称“草地机械”)销售分公司总经理赵海泉的安排下,当年有1716台草地机已开票未发货(发票抵扣联仍保留在公司),移库至公司租赁的仓库中,商品的所有权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入,由此虚构该分公司销售收入1953万元,由此纵横国际虚构2000年利润703万元。
确认与计量
(3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬并未随之转移;
企业销售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任;
企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去;
企业尚未完成售出商品的安装和检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分;
销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性
。
(二)账务处理
1、正常情况下销售商品的处理
2、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
3、销售退回及附有销售退回条件的处理
4、具有融资性质的分期收款销售商品的处理
5、代销商品的处理
6、其他方式销售商品的处理。
1、正常情况下销售
例1:A公司销售给甲商场一批商品,增值税专用发票上注明售价为200 000元,增值税为34 000元,款项尚未收到。假设符合收入的确认条件。这批商品的成本为100 000元。

按照总额法确定销售收入;
现金折扣在实际发生时计入财务费用。
,成本为150 000元,增值税专用发票上注明的售价为200 000元,增值税额为34 000元。企业为了及早收回货款而在合同中规定现金折扣的条件为:2/10,1/20,N/30。假设符合收入的确认条件。假设现金折扣不考虑增值税。
若对方在4月10日付款;
若对方在4月17日付款;
若对方在4月30日付款。

商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除;
按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。
例3:某企业为了减少存货的库存,采取薄利多销的策略,其商品价目表上显示:该产品的价格为10元/件,若购买数量达到100件,折扣10%;若购买数量达到1 000件,折扣20%;若购买数量达到10 000件,折扣40%;50 000件以上,折扣50%。假设某一客户与2007年10月9日,购买了该商品20 000件,已收到相关款项,并开具了增值税发票。
借:应收账款 1