第五章 企业所得税会计.doc

第五章企业所得税会计
第五章企业所得税会计
企业所得税概述
所得税会计基础
所得税会计处理方法
纳税调整项目及其会计核算
所得税纳税申报表的填制
第一节企业所得税概述
一、企业所得税的纳税人
取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或组织为纳税人。
具体包括:国有企业、集体企业、私营企业(从2000年起仅指有限责任公司性质的私营企业)、联营企业、股份制企业、有生产经营所得的其他组织。
纳税人应具备的条件:
在银行开设有结算账户
建立独立的帐簿、编制财务会计报表
独立计算盈亏
二、企业所得税的纳税对象
生产经营所得
其他所得:股息、利息、租金、转让各类资产的收益、特许权使用费、营业外收益等所得。
三、税率的确定
总体税率33%
对年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业,按18%的税率征收所得税;对年应税所得额在3万元~10万元(含10万元)内的企业,按27%的税率征收。
四、应纳税所得额的确定
应纳税所得额=法定收入-税法准予扣除项目金额
(一)收入总额
参照企业会计制度和会计准则确认的收入,当与税法规定有矛盾时,应按税法调整。
(二)税前扣除原则及准予扣除的项目
成本:指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。
费用:为生产、经营商品和提供劳务等所发生的营业费用、管理费用、财务费用。
税金:指消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等销售税金及附加。
损失:指纳税人在生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失。
借款费用的扣除
(三)准予扣除项目的调整
13>.利息支出
向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除。
向非金融机构借款的利息支出,按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内的部分,准予扣除。


计税工资的月扣除最高限额为1600元/人
、职工福利费、职工教育经费
分别按计税工资总额的2%、14%、%计算扣除。
若实际发放的工资额低于计税工资,则三费应按实际发放数计算扣除。
、救济性捐赠支出
必须是纳税人通过中国国内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。
纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。
此捐赠可以在应纳税所得税3%以内的部分予以扣除。
计算方法:
税前利润+计入“营业外支出”的捐赠支出
调整后应纳税所得额×3%=捐赠扣除限额
应纳税所得额=调整后应纳税所得额-捐赠扣除限额
例:某企业2002年税前利润为350万元,该年度内通过希望工程捐赠10万元;另组织扶贫活动,向某贫困地区捐赠15万元。计算该企业应纳税所得额。
调整后的应纳税所得额=350+10+15
=375(万元)
可扣除的捐赠额=375×3%=
捐赠项目中自行向贫困地区捐赠不得扣除,可作为扣除项目的只有希望工程捐赠,金额10万元,可全额扣除。
应纳税所得额=375-10=365(万元)

不超过营业收入的2%的,可据实扣除。
超过标准的可无限期向以后年度结转。
某些特定行业从2001年起可按8%进行扣除。

全年营业收入净额在1500万元及以下的,扣除额不超过5‰;全年营业收入净额超过1500万元的,扣除额不超过该部分的3‰。
在规定范围内的,可据实扣除;超过标准的部分不得在税前扣除。
例:海天公司2002年发生业务招待费88万元,当年主营业务收入为29 000万元,其中有6 000万元为销售折扣。
计算能在税前扣除的业务招待费金额。
收入净额=29 000-6 000=23 000
业务招待费扣除限额=23 000×3‰+3
=69+3=72

坏账准备金可以按年末“应收账款”、“应收票据”余额的5‰扣除。
其他各项减值准备、跌价准备,一律不得在税前扣除。
(四)不得扣除的项目
资本性支出
无形资产受让、开发支出
违法经营的罚款和没收财物的损失
各种税收滞纳金和罚款
自然灾害和意外事故损失有赔偿部分
非公益、救济性捐赠和超过扣除标准的公益、救济性捐赠
各种赞助支出
其他与收入无关的支出和其他不准许扣除的项目
(五)免税的收入
国债利息收入
不包括国家发行的重点建设债券和金融债券利息收入。
有指定用途的减免返回的流转税
(六)亏损弥补
亏损额不是企业利润表中的亏损,而是经税务机关按税法规定核实、调整后的金额。
企业发生年度亏损,可以用下一纳税奶度的所得弥补,下一纳税年度所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,单延续弥补最长不超过5年。
亏损弥补期应连续计算
-30
94、95年
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