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关于或有负债问题的探讨
联营与合营企业的会计处理
第十二组
姚晓敏
张红璐
王树静
王佩

Accounting for associates and joint ventures
内容概要
联营
企业
(
associates
)

合营安排(
joint arrangement
)
联合
运营
(
joint operation
)
合营
企业(
joint venture
)
概念界定

IFRB11
与
IAS31
、
ASC323
的比较
概念界定

成本法
权益法
权益结合法
控制
重大影响或联合控制
不具有控制且无重大影响
长期股权投资
成本法
概念界定
-
重大影响
Significant influence


重大影响,是指可以参与被投资公司的财务和经营决策,但达不到控制该决策的程度。
一般假定,当一个公司在一个公司中拥有
20%
及以上的投票权即被视为有重大影响,除非有证据证明不存在这种影响。
除非有其他证据,持有表决权低于
20%
将被假定不存在联营的情形。
概念界定
-
重大影响
IAS28
建议还应考虑一下情形
1
、在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表
2
、参与被投资单位的决策制定过程
3
、与被投资单位发生重大交易
4
、互换管理层人员
5
、提供关键技术资料
概念界定
-
重大影响
概念界定
-
联营企业

联营企业(
associates
),是指投资者对一个实体具有重大影响,这个实体既不是投资者的子公司也不是合营公司。
当
某一企业或个人拥有另一企业
20%
或
以上表决权
资本时,通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响,则该被投资企业可视为投资者的联营企业
。
联营企业
(
associates
)
合营安排(
joint arrangement
)
联合运营
(
joint operation
)
合营企业(
joint venture
)
概念界定
概念界定
-
合营安排
2011
年
IASB
公布了
IFRS11
合营安排(
Joint Arrangement
)。在这个准则下,合营安排依据各方的权利与义务划分为联合运营(
Joint Operations
)、合营企业(
Joint Ventures
)。

合营最主要的特点是
存在联合控制
。
概念界定
-
联合控制
联合控制(
Joint Control
)
联合控制是用一个合同约定分享控制权,其决策需要共同控制各方的一致同意。

概念界定

联合
运营
:联合运营各投资方,联合控制企业并享有资产的权利和负债的义务。

合营企业
:
合营企业中的各投资方,它们
拥有共同安排控制企业净资产的权利。

1
、
联合运营
(
joint operation
)
1
)合营
各方各自对
其投入的资产拥有所有权并承担相应的负债义务
(合营安排仅通过合营合同、协议约定双方的权利与义务);
2
)当
合营双方成立独立实体时,其法律形式规定合营各方各自
对其投入的资产拥有所有权并承担相应的负债义务
;
概念界定
3
)当合营双方成立独立实体时,尽管其法律形式规定独立实体对合营资产拥有所有权并承担负债义务,但合营合同、协议约定合营双方
承担各自相关的权利与义务
。
概念界定
4
)当合营双方成立独立实体时,即使法律形式和合营合同、协议同时规定独立实体对合营资产拥有所有权并承担负债义务,但在实际经济业务中,合营双方仍然
对其投入的资产拥有所有权并承担相应的负债义务
。
概念界定
2
、合营企业(
joint venture
)
合营双方成立独立实体,合营双方对独立实体的净资产拥有所有权,且独立实体同时拥有下列经济特征:
1
)使法律形式和合营合同、协议
未赋予
合营双方对其投入的资产拥有所有权并承担相应的负债义务;
2
)独立实体
独立承担
经营活动中所出现的各类风险,如产品需求、客户信用、存货等风险。
概念界定
概念界定
案例分析
公司
A
与
B
签订合作经营框架:按照条款
a-
制造协议、条款
b-
分销协议进行协作制造和销售产品
P
。
条款
a-
制造协议:合营双方成立独立实体
M
专门用于生产
P
,其法律形式规定实体
M
拥有
M
资产的所有权并承担相应的负债